企业应谨慎准备关联申报与同期资料

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1、企业应谨慎准备关联申报与同期资料ByMinterPKU2012年度即将过去，企业又将面临关联申报与同期资料准备等税务合规性工作。自2009年起，“三位一体”的模式已经成为中国反避税的一大特色。所谓“三位一体”即是说反避税工作主要由管理、服务与调查三个环节组成。管理环节的主要职责是审查关联申报表和同期资料。服务环节主要负责预约定价安排和双边磋商。调查环节则涉及转让定价调查和为期5年的跟踪管理。而从近年三个环节的“创收能力”和今年的全国反避税工作形势来看，关联申报与同期资料管理已经成为反避税工作中最为核心的部分，管理环节已经成为

2、其中最为重要的环节。因此，税务机关对关联申报表和同期资料的审查力度也日益提升。根据以往的实践，企业在准备关联申报和同期资料时，往往会存在一些习惯性、偏向性的误区或者问题，考虑到税务当局日益严格的审查标准，我们结合过往的服务经验，对此进行了一些总结。以期能够提示企业在准备2012年度关联申报与同期资料时，就其中要点给予足够的关注，谨慎准备关联交易申报与同期资料，避免因为关联申报错误或同期资料质量不高导致的税务风险。一、关联申报常见的内容问题税务机关在提高纳税人关联申报率的基础上，强化关联申报审核工作，督促纳税人依法履行关联申报

3、的法定义务。以下为关联申报表填写中常见问题：表项常见问题1.企业当年度未发生关联交易，而实际存在关联关系，但关联关系表中没有填报关联方信息。关联关系表2.企业只填报关联交易方，未填报全部的关联关系方。（表一）3.关联方中既存在企业关联方，又存在组织或个人关联方，但企业只填报了企业关联方信息而未填报组织和个人关联方信息。1.本表栏目有填报相关交易情况，但“本年度是否按要求准备同期资料”和“本年度是否签订成本分摊协议”没有选择相关选项。2.“本年度是否按要求准备同期资料”选项填写不符合要求。如：企业需按要求准备同期资料但实际没有

4、准备，但该选项仍选择“是”；企业符合免除关联交易汇总准备同期资料的条件，该选项选择“否”，但“本年度免除准备同期资料”表（表二）选项未选。3.企业将来料加工工缴费收入作为劳务收入填列在“劳务收入”栏目.4.房地产企业与其关联方之间就其开发的商品房发生买卖交易，但没有作为关联商品销售收入在本表填列。1.按贸易方式分类填报关联销售收入栏目中，企业进料加工销售金额没有包购销表含进料值。（表三）2.企业没有按要求填报一方占其出口销售总额10%（含）以上和占其进口采购总额10%（含）以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。劳务

5、表1.企业没有按要求填报一方占其劳务收入总额10%（含）以上和一方占其劳（表四）务支出总额10%（含）以上的境外关联和非关联交易对象的信息及交易情况。1.企业在相关栏目填报了关联融通资金情况，但未计算填报对应的企业关联债权性投资与权益性投资比例。融通资金表2.企业仅填报了实际收支利息的关联融通资金情况，但没有填报应计而实际（表七）未计息的关联融通资金情况。3.各类关联融通资金形式填写不规范。如：定期融资形式没有填写融资利率；其他融资形式填写在定期融资形式栏目等。对外投资情况1.对于被投资外国企业情况，企业仅填写了本表栏目二“

6、被投资外国企业的表（表八）基本信息”，但没有填写栏目三-栏目九关于被投资外国企业的具体信息。1.对于当年度与境外关联方发生的劳务支出关联交易、受让无形资产关联交易、受让固定资产关联交易、融资计息关联交易，企业仅填写了《关联交易对外支付款项汇总表（表二）》相关栏目及对应的表四、五、六、七，但没有具体项目填情况表（表九）写本表。2.企业填报的对外支付款项金额仅为实际已支付的金额，未包括未支付但已列入年度成本费用的金额。综合来看，关联申报中主要存在信息提供不足或披露不实等问题。如有不少上市公司，其公开年报已经对其关联关系方进行了充

7、分的披露，但在关联申报中该类公司依然存在填报不充分的情况。二、转让定价同期资料常见的内容问题税务总局在多次反避税工作会议上强调要加大对同期资料的检查力度，重点审核定价体系的描述、功能风险分析、定价方法的选择、定价的数据支持以及纳税人其他相关信息，进一步规范同期资料管理工作。我们总结了2009年《特别纳税调整实施办法（试行）》颁布以来，同期资料中常见的多项内容问题（一）生产经营情况细节描述缺失部分企业在进行生产经营情况及所在行业描述时，过多地描述行业本身的状况，缺乏对本企业（类似的交易）在行业、产业链中的定位，以及趋势判断等内

8、容，更多的呈现出罗列资料的态势而非分析。其原因在于，一方面是由于行业性的描述多有第三方（如行业协会等）出具的行业发展报告等，其资料搜集相对容易；另一方面，企业并不愿意过多地披露其行业、产业链定位，以避免因其行业领先地位而导致的利润率水平等被调整。（二）功能风险分析存在较多疏漏1、功能定量分