会计学 教学课件 作者 蒋琳玲 邮电-第5章 非流动资产.ppt

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1、第五章非流动资产学习目标了解非流动资产与流动资产的区别掌握非流动资产的主要构成了解不同计量属性在非流动资产中的运用了解实际利率法在会计中的运用重点掌握非流动资产确认、计量。能力目标熟悉非流动资产的基础理论知识，具备对各类非流动资产进行账务处理的能力。引导案例厦航利润之谜厦门航空有限公司成立于1984年7月25日，是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。股东为中国南方航空股份有限公司，占60％股权；厦门建发股份有限公司，股权为40％，南航与厦门建发均为上市公司。根据南航2003年7月公布的招股说明书，厦航2

2、002年实现净利润4.4亿元，截至2002年12月31日的净资产为28.7亿元。2003年6月，厦门建发以5.76亿元将其拥有股权转让给其大股东厦门建发集团。根据厦门建发公布的财务数据，厦航2002年实现净利润0.78亿元，截至2002年12月31目的净资产为12亿元。如同魔术一样，两大股东披露的同一子公司同一会计年度的净利润竞相差3.62亿元，而截至同一时点的净资产相差达16.7亿元。据了解，在对飞机进行折旧时，南航采取了直线折旧法，即原值减去28.75％预计残值后，按10～15年的预计可使用年限作为标准，年折旧率为4.7

3、5％；而厦航采取加速折旧法，折旧年限为8～10年，残值率为3％，年折旧率为9.7％～12.1％，比南航使用的要高得多。折旧率差距对航空公司的利润造成巨大影响，也是由于折旧率的不统一或是说会计政策不统一，也就间接导致了“厦航利润之谜”。第一节非流动资产概述一、非流动资产含义二、非流动资产的构成内容持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产第二节持有至到期投资与可供出售金融资产一、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资含义1.到期日固定、回收金额固定或可确定。2.有明确意图持有至到期。3.有能力持有

4、至到期。（二）持有至到期投资的计量持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。第二节持有至到期投资与可供出售金融资产（三）持有至到期投资的核算科目设置持有至到期投资----成本利息调整应计利息第二节持有至到期投资与可供出售金融资产注：分期付息、一次还本债券，到期的利息直接通过“应收利息”科目核算；第二节持有至到期投资与可供出售金融资产1.企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——

5、利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意：交易费用计入“利息调整”。第二节持有至到期投资与可供出售金融资产2.资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券，票面利率×面值）或持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券，票面利率×面值）贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，可能在借方）第二节持有至到期投资与可供出售金融资产3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积——其

6、他资本公积（差额，也可能在借方）第二节持有至到期投资与可供出售金融资产4.出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）投资收益（差额，也可能在借方）第二节持有至到期投资与可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（一）可供出售金融资产及其确认（二）可供出售金融资产的计量可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允

7、价值变动计入资本公积。第二节持有至到期投资与可供出售金融资产(1)企业取得可供出售金融资产①股票投资借：可供出售金融资产——成本(公允价值＋交易费用)应收股利(支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等(实际支付的金额)第二节持有至到期投资与可供出售金融资产②债券投资借：可供出售金融资产——成本(债券的面值)应收利息(支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)借或贷：可供出售金融资产——利息调整(差额)贷：银行存款等(实际支付的金额)第二节持有至到期投资与可供出售金融资产(2)资产负债表日①资产负债表日

8、计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）第二节持有至到期投资与可供出售金融资产