合并资产负债表与所有者权益变动表的编制.doc

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1、合并资产负债表、利润表、所有者权益变动表的编制：一、前期工作（一）调整子公司个别会计报表：按照购买日子公司有关资产、负债的公允价值调整。（对非同一控制下企业合并中取得的子公司）（二）母公司对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。调整分录：1.分享净收益：借：长期股权投资贷：投资收益2.分担净亏损：分录相反3.分享子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积或相反。二、抵消分录的编制（一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消1.母公司持有子公司全部股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•

2、贷：长期股权投资•营业外收入(贷差)2.母公司持有子公司部分股份•借：股本•资本公积•盈余公积•未分配利润——年末•商誉（借差）•贷：长期股权投资•少数股东权益•营业外收入(贷差)少数股东权益　　（１）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。　　（２）少数股东权益的计算　　　　　少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（１－母公司在子公司投资比例）说明：同一控制下企业合并中取得的子公司，长期股权投资按权益法调整后与应享有的子公司所有者权益份额相等，不会产生借贷差额。（二）母公司投资收益和子公司利润分

3、配的抵消　1.母公司拥有子公司全部股权　　子公司本期净利润=母公司本期内部投资收益　编制的抵消分录为：　　借：投资收益　　　　未分配利润——年初（子公司年初未分配利润）　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积（子公司提取盈余公积数）　　　　　　本年利润分配——应付股利（子公司应付利润数）　　　　　　未分配利润（子公司尚未分配利润数）　其中：年初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中。2.母公司拥有子公司部分股权　在非全资子公司的情况下，子公司本期的净利润包括母公司本期的投资收益和少数股东收益两部分，编制合并会计报表时，要把母

4、公司对子公司的投资收益和少数股东收益与子公司本期利润分配项目予以抵消，编制的抵消分录为：　　借：投资收益　　　　（子公司本年净利润×母公司投资%）　　　　少数股东损益　　（子公司本年净利润×（1-母公司投资%））　　　　未分配利润——年初　（子公司年初未分配利润）　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积　（子公司提取盈余公积数）　　　　　　本年利润分配——应付股利　　　（子公司应付利润数）　　　　　　未分配利润　　　（子公司尚未分配利润数）（三）内部债权与债务项目的抵消1.内部债权与债务项目本身的抵消（1）应收帐款与应付帐款的抵消借：应付账款贷：应收账款

5、同时：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（在合并利润表中抵消）（如连续编制，则记入未分配利润——年初）（2）应收票据与应付票据的抵消借：应付票据贷：应收票据（3）预付帐款与预收帐款的抵消借：预收账款贷：预付账款（4）持有至到期投资与应付债券的抵消借：应付债券贷：持有至到期投资借或贷：投资收益（差额）（5）应收股利与应付股利的抵消借：应付股利贷：应收股利（6）其他应收款与其他应付款的抵消借：其他应付款贷：其他应收款2.内部利息收入和利息支出的抵消借：投资收益贷：财务费用3.内部应收帐款计提坏账准备的抵消（1）抵消上期内部应收帐款计提的坏账准备：借：应

6、收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（2）将本期内部多提坏账准备抵消：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（3）将本期内部冲减的坏账准备抵消：借：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备（四）存货中包含的未实现内部销售利润的抵消既要抵消重复反应的销售收入和销售成本，又要抵消存货中包含的未实现的内部销售利润。集团公司内部存货交易不考虑增值税影响（增值税是一种价外税）其会计分录为：借：营业收入（其金额为全部内部销售收入）贷：营业成本存货（其金额为内部销售所形成期末存货中所包含的未实现内部销售利润）如连续编制合并报表，一般分三步核算：（1）将期初存货中包含

7、的未实现内部销售利润抵消：借：未分配利润——年初贷：营业成本（2）将本期内部销售收入抵消：借：营业收入（其金额为全部内部销售收入）贷：营业成本（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵消：借：营业成本贷：存货（期末存货中所包含的未实现内部销售利润）（2）、（3）可合并。（五）固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵消指一方销售商品，另一方购入后作为固定资产。包括固定资产交易本身的抵销和固定资产折旧的抵销。1、固定资产交易本身的抵销与内部存货交易的抵消相类似。其抵销分录为：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价2、固定资产折旧的抵销由于购进方是按照购进成

8、本计提折旧，而购进成本包含未实现的内部销售利润，这样必然导致折旧的多计提，因此要