以公允价值计量资产的差异及调整PPT课件.ppt

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1、第四讲以公允价值计量资产差异及调整1.公允价值计量资产包括：1、金融资产交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款2、投资性房地产2.交易性金融资产会计准则——金融工具确认和计量税法：实施条例第71、56、17、18、26、83（免税收入）条3.差异分析：1、初始计量——会计成本与计税基础差异？2、持有期间取得的股利和利息差异3、期末公允价值变动损益差异财税（2007）80号文4、出售金融资产损益差异上述差异中属于暂时性差异的部分可以比较金融资产的账面价值和计税基础差异体现出来。4.例题12008年5月6日，乙公

2、司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入丙公司发行的股票200万股，占丙公司有表决权股份的0.5%。乙公司将其划分为交易性金融资产。2008年5月10日，乙公司收到丙公司发放的现金股利15万元；2008年6月30日，该股票市价为每股5.2元；2008年12月31日，乙公司仍持有该股票；该股市价为每股4.8元；2009年5月9日，丙公司宣告发放股利4000万元；2009年5月13日，收到丙公司发放的现金股利；2009年5月20日，乙公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。5.会计账面价值08-

3、5-6购买08-5-10收到股利1508-6-30期末计量5.208-12-31期末计量4.809-5-9分派股利400009-5-13收到股利09-5-20出售4.9税法计税基础08-5-6购买08-5-10收到股利08-6-30期末计量08-12-31期末计量09-5-9分派股利09-5-13收到股利100110001040100096096096096010011001100110011001100109-5-20出售4.9会计转让损益980-960=20税法转让损益980-1001=-216.可供出售金融资产差异分析：

4、1、初始计量——会计成本与计税基础一致2、持有期间取得的股利和利息差异3、期末公允价值变动损益——计入资本公积财税（2007）80号文4、出售金融资产损益（有没有差异？）5、可供出售金融资产减值损失（有没有差异？）例题——P124-1257.投资性房地产会计准则——投资性房地产、借款费用等税法？差异分析：1、确认方面差异2、初始计量——会计？税法？3、后续计量（1）成本计量模式——计提减值准备方面（2）公允价值模式计量——差异比较多8.4、投资性房地产与其他资产转换（1）采用成本模式计量第一，投资性房地产——自用房地产第二，存

5、货——投资性房地产第三，自用土地使用权或建筑物——投资性房地产分析：差异？视同销售吗？为什么？9.（2）采用公允价值模式计量第一，投资性房地产——自用房地产第二，存货——投资性房地产第三，自用土地使用权或建筑物——投资性房地产分析：差异？视同销售吗？为什么？10.例题2009年6月30日，A公司的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期届满，A公司将其收回后作为办公楼供本企业行政部门使用，该房地产2008年12月31日的公允价值为2000万元，2009年6月30日的公允价值为1900万元，2009年上半年的租金收入为60万

6、元。转换日预计尚可使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值。不考虑其他因素，则该项房地产对A公司2009年度损益的影响金额为（）万元。A.－95B.65C.160D.－135问：2009年如何进行纳税调整？（假设该房地产计税基础3600万元，折旧年限20年，已使用年限10年。）11.例题（P127）5000初始2008-12-31计提减值6002009-10-12转换：45002009-12-31公允价值：48002010-3-13出售：5080差异分析：（注意：资产的计税基础和账面价值比较）1、2008年？2、2009年？

7、3、2010年？12.