《公允价值计量浅探》PPT课件

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1、Presentedby:FennyGuoManager,LehmanBrownChina公允价值计量浅探公允价值计量在我国应用的历史公允价值的涵义-准则间的比较公允价值的涵义-与其他计量属性的比较公允价值的计量方法公允价值在新会计准则中的应用解读公允价值计量在现阶段对公司的影响本文结构我国会计准则对公允价值的运用,经历了“先用后弃、禁而又用”这样几个阶段：1998年发布的《债务重组》中,首次采用公允价值计量。在2001年1月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中有公允价值的运用。但是在同年，即2001年，财政部又取消了公允价值

2、在上述准则中的应用。2006年2月发布、2007年1月1日首先在上市公司中实施的新会计准则体系中大量涉及公允价值的应用。公允价值计量在我国应用的历史我国财政部于2006年2月15日发布了38项企业会计准则，其中涉及会计要素计量的有30个。在这30个准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性。主要涉及的会计准则有以下几个：收入投资性房产非货币性资产交易债务重组金融工具的确认和计量公允价值被重新引入中国会计准则公允价值的英文是“FairValue”，在会计领域，各国会计准则对于公允价值的定义不尽相同。---中国会计准则财政部在

3、2006年2月15日发布的新《企业会计准则—基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”--美国会计准则美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)于2006年9月正式发布了美国财务会计准则第157号(StatementofFinancialAccountingStandards,SFASNO.157)——公允价值计量。其中：公允价值是指在计量日,市场交易者在有序交易中

4、,销售资产收到的或转移负债支付的价格。--国际财务报告准则现行国际财务报告准则(InternationalFinancialReportingStandards,IFRSs)对公允价值的定义为:公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值的涵义-准则间的比较从内容上看，公允价值的定义略有差异，但总的来说是在公平交易的前提下，资产交换或负债清偿的金额。公允价值是一种计量属性。到目前为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列变化：由早期以历史成本为主（甚至占完全统治地位）到几种计量属性同时并用，再到当前

5、倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及其应用的不同前景。除公允价值这种计量属性外，2006年2月份发布的《企业会计准则-基本准则》第四十二条还列举了四种其他计量属性，它们是：(1)历史成本；(2)重置成本；(3)可变现净值；(4)现值。其他计量属性历史成本从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格，是成本计量；公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，是价值计量。这是公允价值计量与历史成本计量的根本区别。从

6、计量时态上来看，历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，不存在后续计量问题；公允价值计量的时态观是跳跃的，它强调动态、及时地反映企业资产和负债的价值变化，在编制报告日或交易日以后的任何新计量日，企业必须根据报告日的新情况对各项资产和负债项目进行重新计量，并在报表中予以反映，使报表信息更相关。成本计量与公允价值计量并不总是相互冲突的，在初始确认时，成本与公允价值应该是相等的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。公允价值与历史成本的比较在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现

7、金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本是现在时点的成本，遵循的是实物资本保全，它强调站在某企业主体角度的投入价值；而公允价值强调独立于企业主体的市场角度的市场价值(对于买方而言是投入价值，对于卖方而言是产出价值)。对于产成品等企业自制资产而言，其重置成本一般要低于公允价值，因为后者往往还包含卖方利润。对于从市场上刚刚购入的新资产而言，二者的金额可能相等，而前提则是该资产是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得。公允价值与重置成本的比较在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售

8、所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可以看出，可变现净值是在不考虑货币的时间价值的情况下，计量资产在正常的经营过程中可带来的预期现金流入或将要支出的现金流出，又称预期脱手价格。它同公允价值的区别是：第一