国际税法教学案例.doc

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1、国际税法教学案例案例001专利技术转让国际税收[案情摘要]甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公司，获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定之规定，征收A公司预提税1万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元之所得税。[法律问题]1．本案例涉及几个国际税收关系?具体是哪些关系?2．本案例申的国际税法主体是谁?3．本案例中的国际税法客体是什么?其涉及的具体税种是预提税还是所得税?[参考结论]1．本案例涉及3个国际税收关系。它们分别是乙国政府与A公司之间的税收征纳关系，甲国政府与A公司之间的税收征纳关系，以及甲国政府和乙国政府之间的

2、税收权益分配关系。2．本案例中的国际税法主体是甲国、乙国和A公司。3．本案例中的国际税法客体是跨国所得，即A公司来源于乙国B公司的10万美元特许权使用费收益，其涉及的具体税种是所得税，而非预提税。[法理、法律精解]国际税法是调整国际税收关系的法律规范的总称。国际税收关系包括国家间的税收权益分配关系和国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系两个方面。国际税法的主体是国家与跨国纳税人，国际税法的客体主要是跨国所得。因此，国际税法涉及的税种主要是所得税。预提税不是一个独立的税种，它是因来源国在对非居民来源于本国的投资所得进行所得税征收时一般采用预先扣缴的方式而得名。案例002

3、国际征税调整方式[案情摘要]《中英税收协定》第8条规定:“以船舶或飞机经营国际运输的利润，应仅在企业实际经营管理机构所在缔约国征税。”中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第11条规定:“外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。”[法律问题]试从上述两项规定中分析国际税法法律规范的特征。它们分别采用了哪种调整方法，并且是怎样调整的?[参考结论]国际税法法律规范的特征是种类齐全，既有国际法规范，又有国内法规范;既有实体法规范，又有冲突法规范。上述第1

4、项规定是国际法规范，同时又是冲突法规范，这是通过间接调整的方法来划分国际运输企业的所得征税权的。上述第z项规定属国内法规范，并且是实体法规范，是通过直接调整的方法来确定外商投资企业的应纳税额。[法理、法律精解]国际税法的法律规范，同国际公法、国际私法及国际经济法的其他分支相比，是种类最多的。尤其值得一提的是，国际税法虽不像国际私法那样调整私人之间的民事、经济关系，却又和国际私法一样拥有冲突法规范，通过间接调整的方法来规范国际税收关系。案例003国际税收无差别待遇争议[案情介绍]A国与B国订立的《避免双重征税协定》中规定:"缔约一国不应对另一国的产品征收任何形式的超

5、过国内类似产品直接或间接承受的国内税负，不论其为直接或间接。"在税收协定签订后6个月，A国政府决定对汽车征收特别消费税，但是计算方法依汽车是木国生产还是进口有所不同，国产汽车以出厂价作为计税依据，而进口汽车按出厂价加一定的比例税率征收附加税。A国是B国汽车的主要进口国，由于该特别消费税的征收，致使B国汽车出口数量下降。B国因而向A国发函，认为A国违反了双方间的税收协定，要求A国立即取消对进口汽车的歧视待遇。双方因此发生争议。[法律问题]本案涉及的主要法律问题是，税收的无差别待遇以及A国的立法是否构成了对进口汽车的歧视待遇?[法理分析]根据A国与B国间的税收协定，双

6、方互相给予对方产品无差别待遇。在国际税法领域中，最主要的原则就是征税公平。这一原则是世界各国一致同意的。各个税收协定和经济合作与开发组织《范本》及联合国《范本》中的"无差别待遇"条款，就体现了征税公平的原则。"无差别待遇"，即反对税收歧视，是指缔约国一方国民在缔约国另一方负担税收或有关条件，不应与该缔约国国民在相同的情况下负担或可能负担的税收或有关条件有所不同或比其更重。无差别待遇也应适用于不是缔约国一方或双方的居民。无差别待遇是国际税收协定的一项主要内容。税收上的"无差别待遇"衍生于国际法上的《国民待遇"原则，其目的是使对方的国民和本国的国民能够在同等的税负下从

7、事经济活动，以便在平等的基础上竞争。无差别待遇的运用范围，按照经济合作与开发组织《范本》和联合国《范本》，应当包括各个税种，但许多国际税收协定都只限于所得税。由于"无差别待遇"直接关系到跨国投资者在东道国所享受的税收待遇，因此，发达国家对此都十分关注;同时，对发展中国家来说，只有实行无差别待遇，才有利于吸引外资。所以，在许多国际税收协定中，都列人了无差别待遇的条款。税收的无差别待遇原则并不是绝对的。也就是说，对相同或类似产品适用不同税率并非必然构成税收歧视。国家有权按一定的标准适用不同的税率，只要其可以证明使用这项标准是合理的、客观的，与当事人居民身份无关，不构成

8、对来自其他