国际税法、国际争议解决.ppt

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1、第九章国际税法教学内容一、国际税法的基本理论教学重点1、掌握国际税法的概念和渊源。2、掌握国家税收管辖权及其确立的原则。二、国际税法的概念三、国际税收管辖权3、掌握居民税收管辖权。4、掌握来源地税收管辖权。5、掌握国际双重征税的概念及其产生的影响。6、掌握国际双重征税的种类及其解决。7、掌握国际逃税与避税的概念。8、了解国际逃税的产生、国际逃税与避税的方式以及国际逃税与避税的防止。9、了解国际税收协定的概念和内容。第一节国际税法概述一、国际税法的概念国际税法是国际经济法的一个组成部分，是调整国际税收关系的国内法规范和国际法规范的总称。国

2、际税收关系是指跨越一国国境的税收关系，包括国家与国家之间的税收关系、国家与纳税人之间的税收关系。（一）国际税收关系的主体国际税收关系有两个主体，即征税主体和纳税主体，前者是指国家，后者是指跨国纳税人。（二）国际税收关系的客体国际关系的客体是指国际税收关系主体的权利和义务所指向的对象，即跨国纳税人的跨国所得。所谓跨国所得就是指所得的来源地与所得收益人居所地不在同一国境内的所得，它主要包括两类：本国居民来源于外国的所得；非本国居民的外国人来自本国的所得。所得税所得是指跨国纳税人实际实现的不论其来源如何的各种收入。它包括以下几种：1、跨国经常

3、性所得跨国经常性所得是指跨国纳税人在一定时期内，可以恒久或经常获得的所得，而不是临时性的所得。按所得来源的不同性质，可将其分为以下几类：（1）经营所得；（2）劳务所得；（3）投资所得；（4）租赁所得；（5）其他一般经常性所得。2、跨国超额所得跨国超额所得是指跨国纳税人所取得的超过一般经常性所得标准的那部分跨国所得。3、跨国资本所得跨国资本所得是指跨国纳税人通过出售或交换资本实现资本基础上实现的所得。4、跨国其他所得跨国其他所得税是指上述三类跨国所得之外的某些所得。对这种所得，通常是将其合并到跨国一般经常性所得中，按公司所得税或个人所得税

4、征收。二、国际税法的渊源国际税法的渊源是指国际税法法律规范的各种具体表形式。国际税法有以下两个渊源：（一）一国的涉外税收立法国际税收管辖权独立是国家主权独立的具体体现。它意味着一国政府有权制定本国的涉外税收立法，确定本国税收管辖权的范围，并对管辖范围内的人和物进行征税。一国的税收活动仅限于在本国的地域范围之内，且主要靠征收土地税取得财政收入。（二）有关国际税收的双边或多边条约为协调各国间的税收分配关系，防止纳税人逃避税收，一些国家相互之间订阅双边或多边税收协定，这些协定自然构成国际税法的组成部分，缔约当事人必须自觉遵守。第二节国家税收管

5、辖权一、国家税收管辖权及其确立的原则国家税收管辖权是指国家在主权范围内对一定的人和一定对象形势的征税权力。税收管辖权是一国国家主权在税收领域的体现，具有独立性和性。一个主权国家的政治权力所能达到的范围包括地域范围和人的范围。根据地域范围确定的管辖成为属地管辖，根据人的范围确定的管辖称为属人管辖。二、居民税收管辖权居民税收管辖权是根据属人原则确立的管辖权，它是指一国对其本国居民在世界范围内的所得进行征税的权力。（一）自然人居民身份的认定1、住所标准；2、居所标准；3、住所和居所相结合的标准；4、国籍标准；5、意向标准。（二）法人居民身份的

6、认定1、法人实际管理控制中心所在地标准；2、法人登记注册地标准；3、法人总机构所在地标准；4、控制选举权标准；5、主要营业活动所在地标准。（三）各国之间居民税收管辖权的冲突及其解决1、自然人居民身份冲突的解决一个自然人同时被两个以上国家认定为居民时，按下列原则解决：（1）当纳税人在某一国有永久性住所，应认为它是的居民。如果他在缔约国双方同时具有永久性住所，应认为他是与其人身关系和经济关系更密切的（重要利益中心）所在国的居民。（2）如果重要利益中心所在国无法确定，或在缔约国任何一方都没有永久性住所，应认为是其有习惯性居住所在国的居民。（3

7、）如果他在纳税国双方都有或都没有习惯性居所，应认为是其国籍国的居民。（4）如果他同时具有缔约国双方的国籍，或者不是其中任何一国的国民，则应由缔约国双方的主管部门通过协商解决其居民身份。2、法人居民身份冲突的解决（1）如果某个法人依照缔约国双方的法律，同时被认为是双方国家的居民纳税人，应该判定该法人是实际管理控制中心所在国的居民。（2）如果国际航运企业的实际管理机构设在船舶上，则由该船舶的母港所在国向其行使税收管辖权。（3）如果没有母港，则判定该企业的居民身份以这些船舶经营者的居民身份为标准，这些经营者是哪国的居民，哪个国家就向这个企业行

8、使居民管辖权。三、来源地税收管辖权来源地税收管辖权是指住所属地原则确定的管辖权，它是一国对非居民来源于本国的所得进行征税的权力。（一）经营所得来源地的确认经营所得是包括各种经营业务在内的一种综合性所得。各国