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时间:2020-03-02
《2010年注会会计教材从厚到薄-第04章 长期股权投资.doc》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、2010年注会会计教材从厚到薄-第04章长期股权投资这一章首先要搞清楚长期股权投资什么时候采用成本法核算,什么时候采用权益法核算,这是最基本的问题,看下图: 其次是要清楚长期股权投资的初始计量的分类,如下图所示: 通常:结合合并财务报表章节进行的归纳:对子公司的投资采用成本法核算,但在编制合并财务报表时,应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。一、取得时,首先根据题意判断长期股权投资的取得方式,不同方式的初始投资成本确定方法不同:企业合并形成(持股比例>50%以上)企业合并以外方式取得(持股比≤50%以下,除子公司以外)付出公允价+税费对联
2、营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资,即,除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。购买方和被购买方不在同一个集团。对价支付形式同一控制下的企业合并,非完全市场行为,合并对价不公允,以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益,对方帐价非同一控制下的企业合并,市场行为,合并对价公允,以公允价值为计量基础。付出公允价+税费,会产生新的资产或负债1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的:初始投资成本=所有者权益账面价值份额一、一次交换交易实现的企业合
3、并,初始投资成本=付出公允价+费用1.以支付现金取得:(1)投资时:借:长期股权投资(对方帐价×持比) 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:银行存款 非现金资产(账面价值) 应付款项 *资本公积——股本溢价(2)发生的相关费用,发生时费用化:借:管理费用 贷:银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日:借:长期股权投资(对方帐价) 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:股本(面值) *资本公积——股本溢价支付佣金、手续费:
4、(依次冲减)借:资本公积——股本溢价 *盈余(评估费、审计费、律师费)【注意】该直接相关费用不包括:(1)为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额,不计入投资成本;“应付债券——利息调整”(2)为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减(有顺序):资本公积——股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润1.以现金作为合并对价借:长期股权投资(付出公允价+费用) 应收股利 贷:银行存款2.以非现金资产作为合并对价(1)以存货作为合并对价借:长期股权投资 应收股利 贷:主营业务收入(公允价值) 应
5、交税费——应交增值税(销项税额)同时:借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品(2)以固定资产、无借:长期股权投资(买价+费用) 应收股利 贷:银行存款(实付)2.发行权益性证券取得:借:长期股权投资(公允价) 应收股利 贷:股本(面值) 实收资本 *资本公积——股本溢价支付佣金、手续费:(依次冲减)借:资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷:银行存款【口决】:股本反映面值;实收资本反映份额。3.投资者投入的长期股权投资:投资成本确定:协议价→公允价借:长期股权投资公积 *利润分配——未分配利润
6、贷:银行存款【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金,不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并,均要冲减所发行股票的溢价收入(资本公积——股本溢价)。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。※【注意】购买日的确定条件:1.股东大会批准2.对价资料3.相关手续办理完毕形资产等作为合并对价借:长期股权投资 应收股利 *营业外支出 贷:无形资产(固定资产清理)等 应交税费——应交增值税(销项税额) *营业外收入(3)以其他资产作为合并对价,如可供出售金融资产、投资性房地产等,处置损益计入投资收
7、益。二、多次交换交易,分步实现合并 合并成本为每一单项交易成本之和 【口决】:权益法→成本法,必须追溯调整。追溯调账时,资产负债表科目:正常写,利润表科目换成“利润分配――未分配利润”三、特殊情况的处理 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定,购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量,购买方将其计入合并成本借:长期股权投资 贷:预计负债(合同价) 贷:股本(面值)*资本公积——股本溢价4.非货币性资产交换取得:借:长期股权投资 *营业外支出 贷:非货币性资产(库存商品、固定资产等) *营业外收入 *投资收益
8、5.通过债务重组取得:借:长期股权投资 贷:应收帐
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