长期股权投资（注会学习笔记）.doc

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1、第四章、长期股权投资1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；一、长期股权投资的初始计量（一）长投的内容：（长投是一项权益性投资）分为四类2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；3.企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；按控股比例来划分长期股权投资的种类（仅作参考并不绝对）三无投资合营或联营企业母子公司20%50%注：除了持股比例还要考虑实质的控制权、潜在的表决权等诸多因素，所以该图仅作参考并不绝对。控股合并A+B=A+BA、B各自的法

2、律主体均存在，合并后A+B不是一个法律主体，但是会计主体存在。企业合并方式吸收合并A+B=BA的法律体和会计主体均消失。新设合并A+B=CA、B法律主体和会计主体均消失形成新的主体C4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。（三无投资，通常划分为交易性金融资产或可供出售金融资产）补充一：补充二：集团总公司分公司A分公司BA并B同一控制下的控股合并（二）初始计量企业合并1.同一控制下的控股合并（1）一次交易取得的长投1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，注：

3、示意图1.企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2.控股合并形成的长期股权投资，合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益应予抵消，差额为商誉。（非市场的理念）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减

4、的，调整留存收益。留存收益包括两个部分，盈余公积和未分配利润调整的时候两者按比例提取，其中盈余公积（调整额的10%），未分配利润（调整额的90%）。注意：差额不能冲减（资本公积——其他资本公积）这一明细科目。会计分录：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）2.非同一控制下的控股合并贷：银行存款甲公司发行股票乙方公司甲的分公司丙乙通过向丙的原股东甲公司发行股票取得对丙的控股。合并以外的方式取得长投2

5、）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，注：示意图被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。解释：丁公司从集团外部取得A公司80%股权，达到控制，取得时A公司所有者权益账面价值为3500万，后期形净利润1500万；甲公司对其评估价的公允价是5000万，后期形成的净利润是1200万（资产账面价值高所提折旧就高，从而导致净利润低，反之亦然）。现乙公司从丁处购得A公司的股权达到控制，该合并属于同一控制下的合并。此时，A公司所有者权益的账面价值应以甲公司（最终控制方）对其评估的价值5000万+对应的未分配净利润1200万

6、为基础。计算长期股权投资的入账价值。应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用。与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利会计分录：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量

7、×每股面值1元）资本公积股本溢价（差额，或在借方）调整原因在于，若会计政策不同会影响到被合并方所有者权益的账面价值。借：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款★注意：　　1.在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。　　若会计政策不同，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。　　2.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。通过多次交换

8、交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中：应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项