内部审计之实行内部审计业务.doc

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1、A实施内部审计业务（25％－35％）一、研究和采用适当的标准（一）IIA职业实务框架（二）其他职业、法律和法规的标准：当内审师被要求去解释或选择一套经营评价标准时，应努力与管理层达成一致。其他标准包括：工作指南、组织指示、预算、行业惯例、内控标准、GAAP、合同、以前年度标准（需要评估适当性、适用性）二、实施业务时，要保持防范潜在舞弊的意识（一）注意舞弊的迹象和征兆（红旗标志）1.舞弊类型：为组织谋利和为个人谋利（1）员工舞弊征兆：l超支采购和奢侈的生活方式l无法解释的情绪波动或复杂行为l承受压力过大l具有使他们盗窃行为合理化的能力l能够利用内控

2、缺陷掩盖自己的舞弊l不愿意请假或离开岗位l工作士气长期低下l与供应商之间不正常的亲密关系或突然换掉一个长期供应商l沉重的个人债务迹象（2）组织舞弊征兆l遗失或破坏记录和文件l太多的“冲销”或“退款”现象lCEO、CFO频繁变动l现金流失l销量和收入减少l应付和应收增加l不正常的或重复的票据背书l存货和销售成本增加l经常对收入和支出重新分类l没有完全解决暂记事项或解决不及时l没有任何说明就注销暂记事项l坏账增多l账目在年底做重大调整l长期未兑现支票l大量的客户投诉l缺少附件的支出l错误或不正确的会计记录l以劣质货物作为替代品l没有及时完成银行调节表

3、l有关利益冲突的传言l使用单方取得的合同l不现实的业绩预测l员工士气长期低下（三）催生舞弊的因素l无效或松散的内控l糟糕的管理理念l糟糕的财务状况l低水平的雇员行为规范l道德规范的缺失l新雇员缺乏背景调查l雇员后续教育的缺乏l雇员流动性很高l即将进行公司合并l对主要雇员的过分信任l此外，相互串通、流动性资产的存在（现金、债券）（四）舞弊三角理论l机会l动机：满足某种愿望，如贪婪或成瘾；权威（如黑客）；压力l合理化（五）设计适当的步骤应对重要的舞弊风险1.内审师要具有足够的识别舞弊迹象的知识，但不应该期望内审师拥有与专职负责发现和调查舞弊的人员具备

4、一样丰富的知识。2.内审师通过检查和评估内控系统的适当性和有效性，来确定这些系统与组织中各部门内存在的潜在风险范围相适应，能否阻止舞弊的发生。3.如果内审师注意到某些舞弊已经发生的征兆或注意到控制缺陷后，应决定是否需要采取进一步的行动，例如扩展审计程序、扩大审计范围、提出进一步调查的建议，以确定是否有理由怀疑发生了舞弊。4.如果内审师有足够的证据怀疑存在舞弊行为，要通知组织内适当的权利机构。内审师可以建议实施必要的舞弊调查程序。5.内审师在实施舞弊调查时，应采用一些审计测试技术，如分析程序。6.在得出审计调查结论后，要及时报告发现的问题、结论、建

5、议和应采取的措施。三、搜集资料（一）审计证据分类：审计证据是内审师在审计过程中收集的，为审计结论和审计建议提供支持的信息。l按照来源，分为内部证据、外部证据、内－外证据、外－内证据l按照特征，分为实物证据、证明证据（口头或书面答复）、文件证据、分析证据l按照说服力，分为充分证明力证据、部分证明力证据、无证明力证据l按照法律概念，分为直接证据、旁证（间接证据）、最优证据（首要证据）、次要证据（如复印件、口头证据）、意见证据（如专家意见）、附属证据（推断）、确证证据、佐证证据（支持其他证据）（二）评估证据的相关性、充分性和证明力l充分的：真实的、恰当

6、的、有说服力的l可靠的：有证明力的l相关的：支持审计发现和审计建议l有用的：帮助组织实现其目标（三）分析和解释证据应有的职业谨慎/分析程序l多期比较l预算与实际比较l账户间内部关系比较l与行业证据比较l与经营证据比较（如与生产部门）l与经济证据比较l与非财务证据比较四、编制工作底稿工作底稿的所有权归组织所有，所有档案文件由内部审计部门保管，只有经过授权的人员才能接触。在得到首席审计执行官批准的情况下：l外部审计师可以调用工作底稿，这是一种惯例。l被审计单位管理层或其他成员为了证实和解释审计结果，可以调用工作底稿。l其他外部组织（司法检查）也可以要

7、求调用，此时，首席审计执行官应获得高管层或法律顾问的批准。五、沟通中期进展1在业务进行中，内审师应定期与其他同事、审计主管、首席审计执行官沟通业务进展情况，以确定是否需要更改业务计划，扩展业务程序、扩大审计范围。如果认为必要，也可以与客户、高管层进行沟通，目的是使发现的问题及时解决，降低组织风险。2沟通中期进展最好的方式编制中期报告，提交给客户及管理层。需要编制中期报告的特殊情况包括：l业务工作需要延长时间l发现重大问题l管理当局迫切需要了解某些特殊问题l审计范围发生变化3中期报告的作用l及时向客户反馈信息l与最终报告相比，更有可能促进客户采取及

8、时快速的行动l在业务结束前，有机会跟踪了解报告中提到问题的进展情况。4中期报告可以是书面的，也可以是口头的；可以正式的，也可以非正式的报