2012年中级经济法辅导：消费税法律制度.doc

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1、2012年中级经济法辅导：消费税法律制度(一)·　一、消费税纳税人　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。　　解释：“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。　　(一)生产销售应税消费品　　1、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。　　2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。　　解释：用于其他方面是指：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管

2、理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。　　(二)委托加工应税消费品　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 纳税人扣缴义务人或负税人增值税受托方受托方（负税人）消费税委托方受托方（扣缴义务人）；受托方为个人除外　　提示：委托加工的应税消费品　　(1)委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。　　解释：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方而应按销售自制应

3、税消费品缴纳消费税(注意选择题)：　　(1)受托方提供原材料生产的应税消费品;(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。　　【例题1】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是(　)。　　A、甲公司　　B、乙公司　　C、丙公司　　D、甲公司和丙公司　　答案：A　　解析：根据规定，委托加工的应税消费品时，受托方为消费税的扣缴义务人，纳税人仍是委托方。　　【例题2】委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，并交纳

4、的税金有：　　A、消费税　　B、增值税　　C、消费税和增值税　　D、不用交税　　答案：B　　解析：根据规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税。2012年中级经济法辅导：消费税法律制度(二)·　二、消费税征税范围　1、烟：具体包括卷烟、雪茄烟、烟丝。分别在生产环节和批发环节征收。　　2、酒及酒精。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精。　　3、成品油;石脑油除汽油、柴油、煤油、溶剂油以外的各种轻质油。　　4、小汽车;　　5、鞭炮、焰火;　　6、贵重首饰及珠宝玉石　　7、化妆品;　　8、摩托车。包括轻便摩托车和摩托车两大类。　　9、汽车轮胎;子

5、午线轮胎不征收消费税。　　10、高尔夫球及球具;　　11、高档手表;不含增值税销售价格每只在10000元(含)以上的各类手表　　12、游艇;按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。　　13、木制一次性筷子;　　14、实木地板。　　提示：除金银首饰、钻石饰品在零售环节征税和卷烟的批发环节外，一般在生产、委托加工和进口环节征收。　　【例题1】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是(　)。　　A、化妆品　　B、柴油　　C、小汽车　　D、钻石饰品　　答案：D　　解析：本题考核消费税的纳税环节。根据规定，金银首饰、钻石及钻

6、石饰品消费税在零售环节征收。　　【例题2】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是：　　A、批发环节销售的卷烟　　B、零售环节销售的金基合金首饰　　C、生产环节销售的普通护肤护发品　　D、进口环节取得外国政府捐赠的小汽车　　答案：AB　　解析：根据规定，(1)卷烟在批发环节征收增值税和消费税;(2)金基合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消费税;(3)普通护肤护发品不属于消费税应税消费品，不征收消费税;(4)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。　　【例题3】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有(　)。　　A、高档手表　　B、木制一次性

7、筷子　　C、实木地板　　D、高档西服　　答案：ABC　　解析：本题考核消费税的征税范围。目前征收消费税的应税消费品有14种：主要有烟、酒及酒精、化妆品、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。2012年中级经济法辅导：消费税法律制度(三)·　　三、消费税的税率(见教材消费税数目、税率)　　消费税税率形式：比例税率和