优先股的会计和税务处理 (1).pdf

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1、业务与技术Finance&Accounting优优先股的会计和税务处理先股的会计和税务处理段爱群■优先股是指附有优先类权益的股权或股票。我国《公司票（根据以审计后净利润为基础的计算公式计算得出）给B。法》及其相关法律法规并没有提及优先股，目前优先类权益（2）如果审计后净利润在115%预计净利润之上，B则将该的范围和内容主要是取决于投资时投资合同或协议的约定。优先股转换为普通股。（3）如果审计后净利润在100%与115%预计净利润之间，一、可转换性与优先股的分类则B继续持有该优先股。（一）可转换性及其能否连续转换的问题会计处理的关键点是：可转换性

2、有三个层次：第一个层次是可转债，第二个层首先，审查合同中关于优先股对于发行方与持有方的权次是可转换优先股，第三个层次是可转债与可转优先股。一利与义务，查看是否可赎回、可转换或其他具体条款，来将发般应在公司章程中明确规定如下的具体转换要求：第一，转行收入分为金融负债与权益工具。如果存在可转换，在第一换权限。通常规定转换请求权的类型以及转换的主体资格。种情况下则应将此事项确认为金融负债；在第二种情况下，第二，转换条件。即股东可行使转换请求权的条件。第三，转则确认为权益。换期限。即指行使转换请求权的起始和终止时间。第四，转换其次，对赌条款是B和C（股

3、东双方之间）签订的协议，不内容。也就是该类型的债能够转换成的股权或股票的类型，同结果对甲这一会计主体的财务和权益状况的影响不同，属于是优先股还是普通股。第五，优先股权或股票允许转换成哪第一种情况时，是减少了甲的权益和实收资本，甲需在表内确认种优先股权或股票或是普通股权或股票。第六，转换手续。一项债务工具；第二种情况则是改变了甲的股本结构，应该调即行使转换时要履行的规定程序。整甲的资本构成，后续公允价值变动也应调整相关的资本公积。（二）优先股的分类三、不可转换优先股中的会计和税务处理优先股可分为可转换优先股与不可转换优先股，两者在转换为普通股之前

4、除了有无可转换的功能外，其他的权利和例2：甲公司为未上市的股份有限公司，注册资本金为5特点没有质的区别。可转换优先股是指允许优先股持有人在亿元人民币，其中优先股2亿元，占40%；普通股3亿元，占特定条件下把优先股转换成为一定数额的普通股。否则，就60%。2012年度净利润为5000万元。2012年公司分配及资本是不可转换优先股。公积金转增股本方案为：以现有2亿股优先股股本为基数，一般说来，发行公司对可转换优先股都规定有转换条件向全体股东每10股派发现金红利2元（含税）；以现有股本5和转换比例。持有可转换优先股股票的股东有权根据公司的亿股为基数，

5、向全体股东每10股转增3股。笔者拟从非上市经营状况和股市行情自行决定是否将优先股股票换成普通股股份有限公司和有限责任公司的角度，分析优先股股息红利股票或公司债券。分配和资本公积转增股份中的会计税收处理。（一）优先股股息红利分配的会计和税收处理二、可转换优先股的会计确认与会计处理1．现金股利宣告发放日（2012年3月28日）例1：甲公司业绩比较好，基于其将来准备上市，B公司公司以优先股2亿股为基数，向全体优先股股东每10拟以可转换优先股投资入股，为此，甲公司的股东C与B签订股派发现金红利2元（含税），扣税前的现金红利总额为：投资合同，其中规定：第

6、一，签订合同后，C将出售5%的优先20000×0.20＝4000（万元）。会计处理如下（单位：万元，下同）：股给B，对价为500万元。假设5%普通股数量为1000股。第借：利润分配——应付优先股现金股利4000二，于2011年审计利润出来后，区分下列情况进行处理：贷：应付股利4000（1）如果审计后净利润在预计利润95%之下，B可将该优2．现金股利实际发放日（2012年4月14日）先股转换成可转债，B取得股息8%，或由C补充转让部分股对于股东中的个人股东和投资基金，公司应代扣个20财务与会计·201308业务与技术Finance&Account

7、ing人所得税，扣税后实际派发现金红利为每股0.16元（0.2-利”科目，按应代扣代缴的个人所得税贷记“应交税金——代0.20×20%）；对于机构投资者及法人股股东，实际派发现金扣代缴个人所得税”科目，按实际支付给股东的税后现金股利红利为每股0.20元。假定优先股中，个人股和投资基金共计贷记“银行存款”或“现金”科目；(3)在次月7日以内上缴代扣6000万股，法人股股东占1.4亿股，则6000万股中的代扣税税款时，按代扣税款总额借记“应交税金——代扣代缴个人所款合计为240万元（6000×0.20×20%）。得税”科目，按以代扣税款的2%计算的

8、代扣代缴手续费贷记借：应付股利4000“营业外收入”科目，按其差额即实际上缴税务机关的代扣税贷：应交税金——代扣代缴个人所得税240款贷记“银行存款”