优先股的会计处理和影响分析

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1、优先股的会计处理与影响分析姓名：庄严院系：管理学院专业：会计学硕士学号：175201411511526优先股的会计处理与影响分析摘要2013年11月30日国务院发布了《关于开展优先股试点的指导意见》，并于2014年3月17日发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》作为配套措施。由此，优先股的制度建设全面展开。本文希望通过借鉴西方企业发行优先股的经验，为我国企业的优先股试验提出独到的见解。关键词：优先股金融工具会计确认会计计量6目录一、政策背景1二、优先股的定义与类别1三、优先股的确认难题2四、优先股的会计处理4

2、（一）优先股确认为金融负债4（二）优先股确认为权益工具4（三）优先股确认为混合金融工具4五、优先股在财务管理上的优势5（一）保持普通股股东控股权。5（二）债务约束作用。5（三）杠杆效应。5（四）提供新的稳定资金来源。5六、参考文献666一、政策背景西方国家企业（以下简称“企业”）发行优先股的历史由来已久，优先股作为普通股的补充，不但为投资者提供了一种比股票风险低、比债券收益高的折衷投资方式，也为公司提供了新的融资渠道。然而，在2014年之前，我国法律禁止股份有限公司发行优先股，融资渠道的缺乏在一定程度上限制了企业扩张的步伐

3、；进入2014年，经济转为下行，企业融资难题持续恶化，威胁到了国民经济的健康运行。为此，国务院于2013年11月30日发布了《关于开展优先股试点的指导意见》，并于2014年3月17日发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》作为配套措施。作为回应，证监会于2014年3月21日发布了《优先股试点管理办法》，并于4月18日与银监会联合发布了《关于商业银行发行优先股补充一级资本的指导意见》，进一步规范商业银行的优先股试点工作。由此，优先股的制度建设全面展开。本文希望通过借鉴西方企业发行优先股的经验，为我国企业的优先股试

4、验提供借鉴。二、优先股的定义与类别优先股是一种具有某些优先权与特征的股票，这些优先权和特征不被普通股所拥有。西方国家企业发行的优先股最经常具有以下特征：①优先获得股利；②企业清算时优先获得剩余资产；③可转换为普通股；④可被发行方召回；⑤没有表决权。除此之外，优先股的特征大多是限制性和排斥性的，例如不可累积、不可参与和不可赎回。企业发行的优先股通常具有面值，股利以面值百分比的形式表示。例如，股利为面值8%的优先股被称为“8%优先股”，一份面值为100元的8%优先股每年可获得8元的股利。在少数情况先，优先股不具有面值，企业就以

5、每股股利为优先股命名，一份年股利为7元的优先股就被称为“7元优先股”。这些优先股往往不能保证每年定期分红。企业可以在不违反所在国公司法的前提下，按照自身的意图，将各种优先权与限制权相结合，形成风格各异的优先股。具体而言，优先股具有以下类别：①累积优先股：一旦企业在某年无法支付股利，在以后年度中，股东可要求企业在6未补偿未发放股利之前，禁止向普通股股东发放股利；②参与性优先股：股东不仅可获得优先股股利，还可按比例参与普通股股东的利润分配；③可转换优先股：股东可根据自身意愿，按既定比例将优先股转换为普通股；④可召回优先股：企业

6、可在未来特定日期按自身意愿回购发行在外的优先股；⑤可赎回优先股：优先股具有强制赎回期，或者企业无法控制优先股的赎回。三、优先股的确认难题优先股是一项金融负债？还是一项权益工具？这个问题需要会计人员运用职业判断能力，分析不同种类优先股的实质。我国对金融负债和权益工具的界定照搬自国际会计准则（IAS）第32号第11段，根据该准则的描述：金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（a）一项合同义务：（i）向其他方交付现金或其他金融资产，或者（ii）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债；（b）一项须用或可用企业自身权益

7、工具进行结算的合同：（i）该合同是非衍生工具合同，企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具，或者（ii）该合同是衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。权益工具是是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。它同时满足下列条件的，（a）一项金融工具：（i）不须交付现金或其他金融资产给其他方，或者（ii）不须潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（b）一项须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具：（i）该金融工具是非衍生工具，交付的自身权

8、益工具不可变，或者（ii）该金融工具是衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。6显然，上述原则遵循了实质重于形式的原则，正如IAS32第18段指出：“金融工具的经济实质而不是法律形式决定了它在所有者资产负债表上的归类”。然而，这些原则操作性不强，还不