固定资产抵扣浅析.doc

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1、浅析固定资产进项税额处理方法——基于增值税转型背景的探讨分析作者：张兰作者单位：中国地质大学（武汉）研06-8班邮编：430074［摘要］随着我国社会经济的发展，我国现行的增值税制度己经不能适应发展的需要，有关增值税转型的改革止在酝酿之中。增值税转型，原有的増值税会计处理方法就不再完全适用了。而新增值税会计处理方法的设计是否能既符合改革的精神又兼顾各种现实孑盾，将直接影响到新一轮税制改革的成效。本文通过对改革宗旨的透析和各种现实矛盾的分析，对以下四个方面的问题进行了探讨，并口从探讨过程中总结出了最有利于改革的会计处理方法设计

2、方案。1.增值税转型过渡期的设置问题2.转型过渡期间固定资产进项税额会计处理方法的设计问题3.增值税转型成功后固定资产进项税额会计处理方法的设计问题4.融资租入固定资产进项税额的会计处理方法设计问题［关键词］消费型增值税；转型过渡期；固定资产进项税额；会计处理一引言（一）文献综述我国对增值税转型相关会计处理方法的研究已经开展多年了，并且己经取得了一定的成果，这些成果主要包括：何哓蓉（2003）：分析存杲固定资产中包含的转型前己纳进项税额的税务处理问题，并提出如何界定待处理存彊固定资产范围的原则及税务处理办法；孙玉庆（2004

3、）：分析增值税转型固定资产进项税额处理问题；若思（2005）：捉出东北地区增值税转型对企业固定资产的影响及建议等。目前，i比界上采用消费型增值税的国家有130多个，国外对增值税转型相关会计处理方法的研究12经相当成熟，英研究成果也比较多。但是山于大多数国家转型较早，并口我国的实际情况特殊，对于国外的研究成果和经验只能适当借鉴Ifu不能原样照办。（二）研究思路本文以规范研究为主，规范研究方法贯穿全文，通过对改革背景和乞方面因素的综合分析來冋答“应该怎么样”，试图按照自C的思路來设计固定资产进项税额的会计处理流程。同时结合表格与

4、统计数据来弥补文字表达的不足，以充分论证本文的观点。二增值税改革概述我国的増值税制度是伴随看我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。新中国成立以来，我国先后在1984年和1994年经历了两次规模较大的增值税税制改革。其中，后一次改革基本确定了我国现行生产型增值税体制。然而随着时间的推移,生产型增值税模式的弊端已经逐步显露。进-步完善我国的增值税税收体制，实现增值税山生产型向消费型的转变对我国的经济发展十分重要。新一轮的税收体制改革己经在酝酿Z中。增值税的课征对象是增值额，在计征增值税时，各国対资本性货物，即厂房、机器、设

5、备等固定资产所含税金存在儿种不同处理方法，据此进行分类，大体可分为三种类型：生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。三增值税转型过渡期的设想（-）增值税转型过渡期的概念增值税转型过渡期是指在增值税转型实现前先要经历的-段和当长的过渡时期。在这段时期里国家通过采取过渡性的税收政策，逐年增加固泄资产进项税额的抵扣额，以垠终达到实现固定资产进项税额全额抵扣的目的。（二）设置增值税转型过渡期的意义一一有效缓解财政压力，保证改革的顺利推进。据统计，我国2001至2005年之间，新増固定资产所含增值税额分别达到了2836.3亿、366

6、3.5亿、3836.6亿、5035.6亿和4172.3亿，几近于各年增值税税收收入的40%（见表3・1）。一方面，面対如此庞大的固定资产投入，如果不対英所含税款进行抵扣就可能造成企业间山于投资时间的差异而形成的税负的重大差异；另一方面，山于转型前固定资产数额庞大，若一次予以抵扣，将会大量减少财政收入，给国家财政带來巨大压力，不利于中央的宏观调控。因此对于増值税转型固定资产进项税额的处理既要考虑企业的税负乂要兼顾到国家财政的承受能力，应寻求一种能平衡企业和国家利益的可行的方法，使财政逐步适应消费型增值税的运行。表3-12001

7、年至2005年增值税税收收入与固定资产所含税额比较表项目2001年2002年2003年2004年2005年增值税收入（亿）7090.88141.210096.312588.910698.3固定资产所占税额（亿）2836.33663.53836.65035.64172.3注:本表根据中国税务局网站和《中国统计年鉴》有关数据整理针对■上述问题，设置增值税转型过渡期是一种很好的解决办法。国家可以通过在过渡期间采収过渡性的税收政策来达到逐步增加税款抵扣额，瑕终实现増值税转型的冃的，这样町以缓解进项税额全额同时抵扣将给财政带来的巨大压

8、力。（三）増值税转型过渡期时间长度的设定国际上许多国家在进行增值税转型吋通常有一-个渐进的过程：如荷兰1969年实行消费型增值税时，对固定资产所含税金实行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次为30%、30%、60%、70%到1973年以后则全部抵扣；联邦徳国1968年实行消费型增值税时对资本性货物