探究固定资产进项税的抵扣范围

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1、探究固定资产进项税的抵扣范围固定资产进项税的抵扣范围论文导读：本论文是一篇关于固定资产进项税的抵扣范围的优秀论文范文,对正在写有关于进项论文的写有一定的参考和指导作用,2009年1月1日起，我国在维持现行增值税税率不变的前提下，将生产型增值税转型为消费型增值税。其主要内容是：在征收增值税时，允许将购置生产用固定资产的已纳增值税税款一次性全部扣除。也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不再课税之列，全部中间产品都不在课税的范围内，只对最终消费品课税。这样，就整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，故称消费型增值税。消费型增值税可以彻底消除重复征

2、税，有利于加速设备更新，推动技术进步。笔者所在单位现是兵团某师事业单位一般纳税人，固定资产达数千万元。根据国家节能减排相关政策对设备进行相关改造。自2009年～2010年固定资产投资900万元。增强了企业技术改善的积极性，降低企业设备投资税收负担，在实际运转过程中，笔者对固定资产进项税抵扣进行了规纳以供大家参考：　　　　一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人　　　　首先新《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此，非增值税纳税人，即从事《营业税暂行条

3、例》规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。　　其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的公式计算当期应纳税额。可见“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因此一般纳税人购进固定资产其进项税额在符合新《条例》及国家有关规定的前提下，才可以抵扣。小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。　　第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣

4、之间的关系。新《条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事《营业税暂行条例》规定劳务的单位和个人，只要这些单位和个人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，即一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合《增值税条例》和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。　　　　二、固定资产可抵扣进项税的范围　　　　财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂

5、行条例实施细则》第十九条所称固定资产是指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。新条例允许购进固定资产的进项税额可以从销项税中抵扣，但没有转变固定资产的定义。由于会计包括机器设备和房屋建筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税目。　　　　三、固定资产进项税不得抵扣的范围　　　　一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣：　　（1）用于非增值税应税项目。非增值税应税项目，就

6、是营业税应税项目，一般固定资产进项税的抵扣范围由写论文的好帮手.提供,.纳税人将购进的固定资产用于营业税项目，其固定资产进项税不得抵扣，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台机器，该机器的进项税就不能抵扣。由于房屋建筑物等不动产属于营业税条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进的材料和相关设备，其进项税均不得抵扣。财税（1993）38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十条规定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。国税发［2

7、005］173号《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关理由的通知》“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税”。财税（1993）38号文件和国税发［2005］173号文件明确了房产的计价理由。需要说明的是：一是一般纳税人兼营营业税规定的劳务时，应分别核算，如没有分别核算的，根据财法字（1993）38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第六条，应对该项

8、劳务征收增值税。以前因不能分别核算导致征收增值税的，其购进货物的进项税可以抵扣，