审计案例分析.ppt

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1、案例4-5年报审计中应收账款函证案例华兴公司年报中有905笔应收账款账户，借方余额共计4250000元。这些账户余额为10~140000元，其中有5个金额超过50000元的账户，共计500000元。另有40个贷方余额账户，共计5000元。注册会计师根据控制测试的结果，将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险评估为高水平；确定的可容忍错报为125000元，预计应收账款的错报为35000元。注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序不能发现重大错报的风险为“最高”。注册会计师通过分析程序的合理确信，应收账款不存在重大的低

2、估。注册会计师将应收账款贷方余额作为应付账款单独测试；对选取的所有账款的余额进行函证。1、对超过50000元的5个账户进行百分之百检查，并将其排除在准备抽样的总体之外。2、讲900个其余的借方余额，共计3750000元，分为三组：第一组由250个余额大于或等于5000元的账户组成（账面金额总计2500000元），抽取样本多；第二组由余额小于5000元而大于500元的账户组成（账面金额总计1200000元），抽取样本多少；第三组为单笔余额限于500元的应收账款，抽取样本比例为零。注册会计师采用非统计抽样确定样本规模，模型中保证系数如下表：评估的重大错报

3、风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0在对确定的函证样本进行函证的过程中，华兴公司要求不对其中6笔应收账款发函证，因为这6笔账款存在争议。由于这些争议的悬而未决，因而存在客户付款时华兴公司并没有正确入账。华兴公司对应收账款积极函证的结果总结如下：给予肯定回函的客户56给予否定回函的客户8没有回函的客户10在客户要求下没有回函的客户6注册会计师吧发函证的存根以及收到的函证回函附归入审计工作底稿，据此判断华兴公司原来编报数值得信赖。案例分

4、析：1、确定应收账款函证抽样样本规模，并说明注册会计师共需要发多少份函证。分析：估计样本规模=3750000÷125000×2.7=81（个账户）注册会计师应向81个其账户月被选去的客户和百分之百检查组中5个客户寄发询证函，共86份询证函。2、注册会计师在什么情况下可以不对应收账款进行发函询证？对于不发函证的应收账款注册会计师应当如何处理？分析：除非存在下列两种情形之一，注册（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。（2）注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证

5、。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被征询者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。对于不发函证的，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能股提供的同样效果的审计证据，如针对应收账款存在性认定的替代程序有：检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等；检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录等。3、该案例中函证样本采用分层审计抽样的方法，对于单笔余额较小的应收账款抽取比例为

6、零是否适当？你认为正确的处理是什么、为什么？分析：不适当。因为余额较小的应收账款，可能存在的错报性质严重，也应当抽取一定比例进行函证，并结合实施替代审计程序。华兴公司要求注册会计师不要对某些账目进行函证，这种行为是否构成对华兴公司年报审计范围的限制？在什么情况下可以允许客户影响审计人员的决定？分析：构成对审计范围的限制。如果认为对管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的

7、影响。5、对于受到否定回答的应收账款，应当如何确认？下一步审计程序可能有哪些？分析：应当追加审计程序予以追查。检查被审计单位资产负债表日后受到有关款项的记录和凭证，包括银行记账单、汇款证明、银行存款日记账等；检查销售合同、销售发票和发贷记录等证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户时间的函电记录等。6、注册会计师对于没有收到回函的应收账款，应当如何处理？为什么？分析：再次发询证函，如果仍然收不到，应当执行替代审计程序予以查证。其原因是收不到的询证函可能隐藏着重大问题。7、假定经查证，对于“5000元及以上”样本的错报金额为6300元，“500

8、~5000元”样本的错报金额为750，这些错误都是会计处理中的一般错误，华兴公司同意更正已发现的7050元错