新高财会-债务重组.ppt

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1、第十五章债务重组1第一节债务重组概述第二节债务重组的会计处理2债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务（重要）债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本（重要）修改其他债务条件（重要）以上三种方式的组合方式（重要）债务重组的定义3第一节债务重组概述一、债务重组的概念与界定二、债务重组的方式三、债务重组日4一、债务重组的概念与界定概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力

2、按原定条件偿还债务。　　债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。5【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免5

3、0万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以公允价值为200万元的库存商品偿还6不属于债务重组的情况①、可转换债券正常转为股权②、破产清算时发生的③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的④、借新债还旧债⑤、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的⑥、延期付款⑦、用非现金资产正常还债。7二、债务重组的方式（在作出让步的前提下）（一）以资产清偿债务1.以低于债务账面价值的现金清偿债务2.以非现金资产清偿债务（二）债务转为资本指债务人将其债务转为债权人的股权，用

4、以清偿债务。（三）修改其他债务条件指债务人除以上债务重组方式外，以作出其他让步方式进行债务重组，如减少债务本金或债务利息等。（四）以上两种或两种以上方式的组合8三、债务重组日的确定：（很重要的）总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下：1．以资产(现金、非现金)清偿时，以收到资产，有了进账单或入库单并办理了债务解除手续，作为债务重组完成的标志；2．债务转为资本时，因增资扩股，必须到工商行政管理局办理营业执照变更登记，因此以办妥增资手续(即签发了新执照)、出具了出资证明，作为债务重组完成的标志；93．修改其他债务条件，如减少债务本金、利息，以签订协

5、议日为准。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日。例如，甲企业欠乙企业货款1000万元，到期日为2000年8月1日。因甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的商品抵偿债务。甲企业于2000年8月20日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，2000年8月20日即为债务重组日。10又例如，如果上述甲企业是分批将商品运往乙企业；最后一批运抵的日期为2000年8月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则债务重组日应为2000年8月30日。假如上述乙企业同意甲企业以一项工程

6、总造价为900万元的在建工程抵偿债务，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2000年8月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则2000年8月25日即为债务重组日。11值得注意的是，企业应当分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组；非持续经营条件下的债务重组，是指债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行

7、的债务重组。本章所称的债务重组是指持续经营条件下的债务重组，不包括非持续经营条件下的债务重组。12第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务二、债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式五、债务重组的信息披露13一、以资产清偿债务（一）以现金（广义）清偿债务　　债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。14【例15－1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙

8、企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按