12 债务重组.ppt

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1、1裴潇中级财务会计（下）长江大学管理学院2第十二章债务重组3Summary1OneStopPlantation2债务重组的会计处理债务重组概述了解债务重组方式和的会计处理；掌握债务重组的会计处理；学习目的与要求重点债务重组的会计处理。难点混合重组方式下，债务重组的会计处理。教学重点与难点债务重组主要内容概述重组方式会计处理准则出台的背景国企背负沉重的财务费用准则出台的背景（政治.经济.会计）1.1999年:国有企业解困攻坚年,是否能够如愿以偿?意味着海内外能否筹集到更多的资本!内忧外患:洪水肆虐中华;东南亚金融危机政府制度安排:会计魔术_

2、债务重组借:长期借款1.6亿贷:银行存款1亿营业外收入0.6亿真真假假的重组如雨后春笋涌出:(1)借:长期借款1.6亿贷:固定资产1亿营业外收入0.6亿(2)借:固定资产1.6亿贷:银行存款1.6亿2.2000年,雨过天气,政府需要稳健的会计数据,HOWTODO?__修订会计准则:成也萧何,败也萧何!借:长期借款1.6亿贷:银行存款1亿资本公积_债务重组收益0.6亿3.2006年2月15日，新修订的《企业会计准则第12号——债务重组》，与原有的旧准则发生了较大的变化。变化一：债务重组的定义发生了变化。变化二：债务人的会计处理发生了

3、变化变化三：债权人的会计处理发生了变化新准则不仅更多地体现了与国际会计准则的趋同，而且其主要的核算基础也发生了重大的变化。因而，伴随着新准则的实施，将很可能对企业财务报表中列报的经营成果及财务状况产生重大的影响。9第一节债务重组概述⑴10一、债务重组的概念指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意以下问题：1、债务重组的前提是债务人发生了财务困难2、债务重组的结果是债权人作出了让步“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债

4、务的利率等。11二、债务重组的方式以资产清偿债务转为资本修改其他债务条件三种方式结合三、债务重组日即债务重组完成日，是债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。注意：持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组（我国债务重组准则不包括非持续经营条件下的债务重组）以低于债务账面价值的现金清偿以非现金资产清偿债务将债务转为资本清偿债务修改其他债务条件采用混合重组方式重组方式13第二节债务重组的会计处理⑵（一）以资产清偿债务1、以现金清偿债务（1）以现金清偿债务的，债务人应当在满足

5、金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（2）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。一、以资产清偿债务15债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付账款账面余额

6、）债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（收到现金小于应收账款账面价值）贷：应收账款资产减值损失（收到现金大于应收账款账面价值）一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务案例12002年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200000元。由于A公司现金流量不足，短期内不能支付货款。于2002年6月18日协商，B公司同意A公司支付150000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20000。要求：根据上述资料，对A、B公司

7、进行债务重组日的会计处理。案例1答案A公司（债务人）B公司（债权人）借：银行存款150000坏账准备20000营业外支出—债务重组损失30000贷：应收账款——A公司200000借：应付账款——B公司200000贷：银行存款150000营业外收入—债务重组利得500002、以非现金资产清偿债务（双重损益）（1）债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

8、抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理：①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业