第十一讲 生产与仓储循环审计.ppt

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1、第十一讲生产与仓储循环审计桂林电子科技大学信息科技学院2012年5月，桂林目录一、生产与存货循环的主要活动二、生产与存货循环的控制测试三、生产与存货的实质性程序一、生产与存货循环的主要活动生产计划/生产任务单是否外购仓库领用采购循环产品完工记录半成品、产成品成本购买和入库材料发生位置移动和价值变化记录存货和应付薪酬项目产品出库销售派工单发生制造费用销售循环记录制造费用及费用分配一、生产与存货循环主要活动（一）涉及到的主要凭证凭证生产通知单领料单退料单派工单计工单工薪汇总分配表制造费用分配表产品入库单成本计算单一、生产与存货循环主要活动（二）涉及到的账户记录账户存货周转材料存货跌价准

2、备生产成本制造费用累计折旧现金及银行存款应付职工薪酬主营业务成本材料成本差异一、生产与存货循环主要活动（三）关键控制活动生产计划管理无计划计划不合理生产通知的授权超计划生产发出材料经审批发料假退料手续材料耗用表生产产品正确计量物化劳动和所有耗费正确记录生产活动完工产品的转移审批一、生产与存货循环主要活动（三）关键控制活动储存产品严格的存货保管存货的入库验收及时准确记录存货盘点制度存货的保护制度发出产品经授权批准后发出发出商品有相应的单据存货出门验证制度产品成本核算生产过程中相关文件资料统一集中财务部门产品成本归集完整产品成本分配准确会计记录完整准确计价方法合理一贯一、生产与存货循环

3、主要活动（三）关键控制活动验收验收标准不明确验收程序不规范验收中的异常不处理或处理不及时不经仓储直接投入生产或使用存货的存货有合理检验保管仓库的存货明细账存货分类卡片管理限制无关人员接触存货产品退货的入库保管不相容岗位分离请购、审批与直线采购、验收与付款保管与会计记录发出（或处置）的申请、审批与会计记录二、生产与存货循环的控制测试1、风险识别在了解被审计单位内外部环境、生产与存货业务流程和重要交易类别基础上，确定可能发生错报的环节，识别和了解关键控制，分析所设计的内部控制能否实现审计目标、防范重大错报风险。二、生产与存货循环的控制测试2、生产与存货循环中的重大错报风险低估费用低估A

4、P截止错误资本性支出和费用性支出错误支出舞弊二、生产与存货循环的控制测试3、测试目标在评价生产与存货循环的内部控制设计合理的并被执行的基础上，考虑成本效益原则和风险水平，从发生、完整性、截止、准确性、存在、分类几个方面获取相关控制是否运行有效的审计证据。二、生产与存货循环的控制测试3、测试目标存在分类准确性权利与义务完整性计价和分摊职责分离授权审批会计记录实物控制定期盘点二、生产与存货循环的控制测试4、评估重大错报风险询问观察检查分析程序交易数量和复杂性可变现净值产品的多元化成本计算复杂性会计系统多个存放地点二、生产与存货循环的控制测试5、控制测试程序询问了解控制测试是否执行观察关

5、键控制点的实践检查有关的文件和记录必要时重新执行控制追踪交易在财务系统中的记录（穿行测试）评估控制是否可以信赖记录于生产与存货循环控制测试程序的工作底稿中目录一、生产与存货循环的主要活动二、生产与存货循环的控制测试三、生产与存货的实质性程序三、生产与存货的实质性程序1、实质性程序目标为获取存货存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等认定相关的审计证据。了解管理层的关键业绩指标确定内外部经营风险对存货影响复核存货项目的异常变动调查异常会计处理三、生产与存货的实质性程序1、实质性分析程序（1）识别要运用实质性分析程序的账户余额和交易；（2）确定期望值；（3）确定可接受的差异额；（4）识别

6、需进一步调查的差异并调查异常差异关系；（A）观察趋势，与历年比较。（B）存货余额与周转率历年比较。（C）计算实际指标与预计数，与绩效目标、历年实际比较。（D）检查异常项目的存货。（5）调查重大差异并作出判断三、生产与存货的实质性程序2、生产与存货交易和余额的细节测试抽取样本检查支持性文件的已经发生的交易已入账已入账的交易均正确计价已入账的交易分类恰当交易被及时入账，截止正确交易的总账和明细账相符监盘判断存在检查询问判断所有权三、生产与存货的实质性程序3、存货监盘存货监盘是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。除非出现无法实施存货监盘的特殊情况下可以考虑

7、实施必要的替代程序，否则，需要青紫观察存货盘点的过程，实施监盘程序。存货监盘是存货审计中的核心程序，可以实现多项审计目标。三、生产与存货的实质性程序4、存货监盘过程制定监盘计划执行监盘的观察程序执行检查程序关注特殊项目对特殊存货监盘监盘结束时工作无法监盘的特殊程序三、生产与存货的实质性程序5、存货计价测试选择测试存货的样本检查存货计价方法对存货样本计价测试三、生产与存货的实质性程序6、生产成本和制造费用的实质性程序执行分析程序检查耗费人工和数量的真实性检查计价方法是否