公允价值运用的问题以及思考.doc

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1、、对债务重组准则运用公允价值计量属性的思考对于计量属性的选择是一个权衡利弊、趋利避害的过程。资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国等市场经济发达国家的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供有助于决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容质疑的，但也必须考虑会计实务中的可操作性及其经济后果，因为会计环境的发展变化对会计准则的制订和实施有决定性的影响。笔者认为，与国际会计惯例接轨，必须充分考虑我国国情。1．经济环境制约公允价值的应用。我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡的阶段，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的

2、发展并存，证券市场经过十几年的发展，虽然在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为等方面有了很大的进步，但完善的监督机制尚未建立起来。我国的交易市场还不够规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开、活跃的市场。另外，我国仍存在大量国有大型企业集团或企业，其人事权、财权等与政府还有着千丝万缕的关系，它们从事的一些交易不是建立在公平竞争的基础之上，由此所反映的会计信息很难说是公允的。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难。2．会计人员素质影响准则实施。会计准则只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是该如何办的问题。会计人员的素质对

3、会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。目前，我国会计人员的整体素质不高，会计职业判定能力与西方发达国家相比较差，因而在制订会计准则时，应尽量减少职业判定的余地和要求。一直以来，我国采用会计制度这种形式规范会计实务，会计人员熟悉的是记录和告这两个过程，而对于存在着大量职业判定的确认和计量这两个环节却很生疏。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判定，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的

4、失误，提高精度。客观地讲，目前我国会计人员的素质离这一要求尚有差距。3．应用公允价值缺乏应有的技术手段。如无市价或市价不可靠时，会计人员还需利用各种估价技术，参考本质上具有相同条件和特征的另一项资产交易的现行市价、折现率等交易条件来确定一个合理的公允价值。如对资产未来产生的现金流量进行猜测，再进行折现分析。要及时准确地确定公允价值，在传统的手工会计情况下是相当困难的，而我国会计电算化的普及仍然不广。据资料显示，目前我国企事业单位的电算化普及率为30％左右，并且大都是使用最基本的会计核算软件，各种会计分析、治理软件还很少见。非凡是由于国家整个市场网络还没有完全形成，企业与市场

5、的信息无法实现实时的联系，仍靠手工处理，这显然不利于会计人员对市场价格和具有相同本质的其他资产市价的及时收集。在这种情况下，企业应用公允价值缺乏应有的技术手段，当然也不现实。4、公允价值本身可能不公允。所谓公允价值，其实质无非就是基于主观判定的定性因素大于具有量化标准的定量因素。正由于这个原因，公允价值本身公允不公允其实很难说得清楚，对于公允价值的确认问题，也是一个操纵点。公允价值要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格，假如缺乏这一市场就需要通过评估或判定未来现金流量的折现值等方式来获取公允价值。而有些资产，如农产品各期价格会发生较大波动，预期的现金流量与实际情况也

6、会产生较大出入。就目前来看，我国公允价值获取的第一层次交易市场尚不完善，它被引入会计准则究竟是一种进步还是倒退，同样很难加以论定。即使在最早提出会计准则的美国，近年来也不断由于公允价值的滥用而发生一系列令人震动的重大财务丑闻。在欧洲、香港等会计和法律制度据称相当完善的国家和地区都不难找到同类的证实。对于尚处在转轨时期的我国来说，在法律规范和道德规范跟不上的条件下，会计信息没有不可钻的空子，没有打不得的擦边球，也就更加不希奇了。其实，正像以往会计规则的每次修订一样，尽管其本意都是为了规范，但是，实际上的每一次改变都为新的不规范提供了机会和手段。5、公允价值有可能再次成为企业操

7、纵利润的工具。笔者认为作为新准则亮点的公允价值将难达公允，并极有可能成为利润操纵的工具。原《债务重组》准则不答应债务人将债权人的让步确认为重组收益，而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并答应债务人确认重组收益。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益，来改变上市公司的当期损益。我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。98年制定的债务重组准则中的公允价值一度成为一些上市公司为避免被ST和PT的救命稻草，依靠关联交易债权人的慷慨豁