对公允价值运用的思考

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1、摘要随着我国社会主义市场经济的发展，2006年2月的新企业会计准则中，我国重新允许应用公允价值，公允价值在我国的应用问题，成为了会计界关注的焦点。通过介绍公允价值的涵义、特征，分析了应用公允价值的优越性，并对公允价值在我国实际应用的具体问题进行了探讨。关键词：公允价值公平交易相关性优缺点目录一、公允价值的概述11.1公允价值的概念11.2公允价值的计量1二、对公允价值计量属性应用的评价22.1应用公允价值计量属性的优越性22.2应用公允价值计量属性的困惑2三、公允价值在我国应用时应考虑的因素3参考文献4一、公允价值的概述1.1公允价值的概念IAS32（国际会计准则

2、委员会在1995年制定的第32号）《金融工具：披露和列报》中指出，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。2006年2月15日，我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，对其定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。从上述不同定义可以看出，公允价值是一个广泛的概念，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念，可以说它是其他属性存在的基础，即交易和事项内含的公允价格，同时具备可靠性、相关性的信息质量特征。1.2公允价值的计量1

3、.2.1公允价值的计量属性“公允价值与其他计量属性的关系”一直以来就是会计界对公允价值研究过程中争议最多的问题之一。与此问题有关的“公允价值是一种什么性质的计量属性”，在会计学界存在三种不同的看法，具体有：1.公允价值是一种独立的计量属性。葛家澍、徐跃认为：公允价值是一种与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的新计量属性。虽然市场价格是公允价值的基础，甚至是其最佳估计，但是公允价值有许多和市场价格不一样的特点。所以，公允价值只是参照现行交易的估计价格。2.公允价值是一种复合的计量属性。王建成、胡振国指出公允价值与其他几种计量属性是一种交叉关系，即当现行市价、现值、

4、可变现净值符合一定条件时，都可以看作是公允价值，因此，公允价值是在现行市价与现值的基础上发展而来的一种具有“复合”性质的计量属性。3.公允价值不应作为计量属性。陈敏“公允价值的本质及其理论缺陷浅析”中指出：由于公允价值的本质、定义、定位上的矛盾，能否将其纳入财务会计体系还值得进一步探讨。4FASB在SFAC7中对此问题采取了回避的态度，公允价值既不是一种组合计量属性，也不是一种评判标准。因为如果公允价值是一种组合计量属性，那他只不过是原来三种计量属性的别称，就没有必要单独提出公允价值的概念；如果公允价值是一种评判标准，那就只是个主观的概念，对改变会计计量而言没有任

5、何用处。以上是国内外对公允价值计量属性的不同看法，本论文认为，公允价值既符合历史发展的需要，也客观反映了现实的需要。公允价值是用来反映计量对象内在价值的一种计量属性，可以表现为成本、市价，但是没有具体的表现形式时，则看那种表现形式更能体现计量对象的内在价值，所以，公允价值应是一种复合的计量属性。二、对公允价值计量属性应用的评价2.1应用公允价值计量属性的优越性（1）公允价值计量符合会计的配比原则要求目前，收入与成本、费用在时间上和因果联系上是的配比的，同时收入和成本、费用在计量的单位方面也是配比的，都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市

6、价计量，成本、费用却是按历史成本计价。从以上可看出，为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。（2）能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。（3）能更真实地反映企业的收益目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来。众所周知，现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的，而计算收益的成本、费用，则是按历史成本计量的。很明显，这两者之间的差额（收益）由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是由

7、经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分，从而出现收益超分配。采用公允价值计量就很好的解决了该问题。2.2应用公允价值计量属性的困惑由于公允价值具有计量属性上的非确定性、变动性和集合性，因而由此组成的计量模式在理论上是令人困惑的，必然会带来指导实践上的困难，即难以消除公允价值4计量模式在实际应用上的困惑，主要体现在如下几个方面：（1）信息质量的可靠性方面择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为

8、相关性的信