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1、2010年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 第十三章 或有事项一、本章概述 (一)内容提要 本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理,并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。 考生应重点关注如下考点: 1.预计负债的确认条件; 2.预计负债的金额计算及账务处理; 3.待执行合同转为亏损合同的会计处理; (二)历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选11亏损合同的会计处理合计11 2008单选
2、11预计负债金额的计算多选12或有事项会计处理原则的正误辨析合计23 2009单选11因未决诉讼确认的预计负债的金额计算 多选12或有事项会计处理原则的正误辨析 合计23 二、知识点精讲 13.1或有事项的概念及特征 (一)或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 (二)或有事项的主要特征 1.或有事项是由过去的交易或事项形成的; 手写板提示: 以商标侵权事项为例,说明未决诉讼属于或有事项。 2.或有事项的结果具有不确定
3、性; 第14页2010年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 手写板提示: 肯德基起诉肯德炸鸡,赔偿金额不确定,属于或有事项。 3.或有事项的结果须由未来事项决定。 (三)或有事项的分类 1.满足预计负债确认条件的或有事项; 2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债; 3.或有资产。 13.2或有事项的确认和计量 13.2.1或有事项的确认 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:
4、 1.或有事项产生的义务是企业的现时义务; 2.义务的履行很可能导致经济利益的流出; 重点把握“很可能”的标准确认:基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5% 3.该义务的金额能够可靠地计量。 13.2.2预计负债的计量 (一)预计负债的初始计量 1.最佳估计数的确认 (1)当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。 (2)如果不存
5、在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同,则最佳估计数按以下标准认定: a.如果涉及单个项目,则最佳估计数为最可能发生数 b.如果涉及多个项目,则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率加权计算确认——即“加权平均数” 【例13-2】20×9年12月1日,甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日,甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计,最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1000000元至1600000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金
6、额的可能性都大致相同。 [答疑编号180130101:针对该题提问] 第14页2010年中级会计资格考试辅导 中级会计实务 『正确答案』在这种情况下,甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债,金额为:(1000000+1600000)÷2=1300000(元) 有关账务处理: 借:营业外支出――赔偿支出――乙公司 1300000 贷:预计负债――未决诉讼――乙公司 1300000 【例13-3】20
7、×9年10月2日,乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为:胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%;如果败诉,需要赔偿1000000元。 [答疑编号180130102:针对该题提问] 『正确答案』在这种情况下,乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额,即1000000元。 有关账务处理: 借:营业外支出――赔偿支出 1000000 贷:预计负债――未决诉讼
8、 1000000 【例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业,20×9年度第一季度共销售A产品30000件,销售收入为180000000元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质
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