第4章 合并财务报表.ppt

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1、合并财务报表学习目标：通过本章学习，应了解合并会计报表的意义和目的、编制基础、以及有关合并会计报表的理论；掌握合并财务报表合并范围的确定；掌握合并财务报表的编制方法。8/9/20211第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司——是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。子公司——是指被母公司控制的企业。8/9/20212二、编制合并财务报表的意义1、为母公司的股东提供决策有用的信息。由于母公司与子公司组成了一个企业集团，母公司股东必须通过整个集团为会计主体的合并会计

2、报表，才能从总体上了解母公司财务状况、经营成果和现金流量，以便于作出正确决策。8/9/202132、为母公司债权人提供决策有用的会计信息由于母子公司组成了一个企业集团，债权人不仅要通过母公司个别会计报表了解母公司自身偿债能力、盈利能力等，还要通过合并会计报表对整个企业偿债能力作出分析，以作出正确的投资决策。8/9/202143、为母公司管理者提供有用信息母公司管理者必须获取整个企业合并会计报表，以正确对整个企业进行评价，作出相应的决策。4、为政府管理机关提供有用的信息可用于评价企业市场占有情况和对国民经济影响情况，以防止由于控股合并而出现市场垄断。8/9/20215三、合并财务

3、报表的特点1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2．编制主体——是母公司；3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4．编制方法——遵循特定的方法。8/9/20216第二节合并财务报表的合并理论一、母公司理论将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。8/9/20217二、实体理论将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会计报表，为

4、整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并会计报表中得以体现。8/9/20218三、所有权理论在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持有的股权份额计入利润表。8/9/20219第三节合并会计报表的种类及合并范围的确定一、合并会计报表的种类1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并现金流量表4、所有者权益变动表5、附注8/9/202110二、编制合并会计报表的前提条件1、统一母子公司采用的会计政策2、统一母子公

5、司会计报表决算日和会计期间3、统一母子公司的编报货币4、子公司应提供的相关资料8/9/202111（一）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。8/9/202112（二）母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期问对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。8/9/202113（三

6、）在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额2、与母公司不一致的会计期间的说明；3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料（购销业务、债权债务、投资等资料）4、所有者权益变动的有关资料；5、编制合并财务报表所需要的其他资料。8/9/202114三、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围——应当以控制为基础予以确定。我国企业会计准则规定：只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否

7、有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。8/9/202115（一）控制的含义及途径控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的途径1、通过所有权达到控制（>50%的表决权资本）2、通过所有权达到控制和其他方式达到控制8/9/202116（二）合并会计报表的合并范围1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有其半数以上的表决权具体包括