第12章 合并财务报表.ppt

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1、第十二章合并财务报表本章主要内容合并财务报表的含义、报告主体、编制主体及编制依据合并财务报表的合并理论合并范围的确定合并财务报表的编制程序合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表教学目的与要求了解合并财务报表的含义、报告主体、编制主体及编制依据了解合并财务报表的合并理论理解合并范围的确定方法熟悉合并财务报表的编制程序掌握合并日及合并日后合并财务报表的编制方法教学内容1.合并财务报表的含义、报告主体、编制主体及编制依据2.合并财务报表的合并理论3.合并范围的确定4.合并财务报表的编制程序5.合并资产负债表6.合并利润表7.合并现金流量表

2、8.合并所有者权益变动表第一节合并财务报表概述定义是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。报告主体由若干法人（母公司及其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而非法律意义上的主体。编制主体母公司编制依据母公司及其全部子公司的个别财务报表其它相关资料（主要是内部交易数据资料）合并范围的确定、母子公司、控制的具体应用我国企业会计准则规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制具有如下四个

3、特征：控制的主体是唯一的。控制的内容是另一个企业的日常经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。控制的目的是为了获取经济利益。控制的性质是一种权力，既可以是一项法定的权利，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权利。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报

4、表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。（2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在母公

5、司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，如果有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（3）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条

6、款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。不仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。（4）确定合并范围是对特殊目的主体的考虑母公司因融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立有特殊目的的主体。母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如母公司拥有单方面终止特殊目的主

7、体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。（5）不纳入合并范围的公司、企业或单位已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。注意：上述被投资单位实质上不是母公司的子公司，因此不应纳入合并范围。第二节合并财务报表的编制程序总体要求合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。具

8、体步骤（1）对子公司的个别财务报表进行调整（会计政策和会计期间不一致时）。（2）按照权益法调整