第8章 合并财务报表.ppt

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1、合并财务报表本章结构框架合并财务报表概述合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表合并财务报表本章核心知识点：1.理解合并财务报表的概念；2.掌握合并财务报表的合并范围；3.熟悉合并报表的编制程序；4.掌握调整分录的编制；5.掌握抵消分录的编制。第一节合并财务报表概述主要知识点合并财务报表的定义合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”一、合并财务报表的定义和作用二、合并财务报表的合并理论三、合并范围的确定（一）合并财务报表的定义：是指由母公司编制，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（二）合并财务报

2、表的作用：1.对外反映企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，满足信息使用者了解整个企业集团经营情况和相关决策所需；2.有利于防止和避免母公司利用认为操纵的控制关系，产生粉饰会计报表的失真现象。一、合并财务报表的定义、作用和种类（三）合并会计报表的种类股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表按编制时间及目的不同进行分类按反映的具体内容不同进行分类非同一控制下企业合并同一控制下企业合并合并利润表合并资产负债表合并现金流量表合并资产负债表合并类型不同，合并报表也不同两种分类标准二、合并财务报表的合并理论我国目

3、前应用合并财务报表的合并理论主要是“母公司理论”。母公司理论认为，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。在企业集团中，只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求，其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。二、合并财务报表的合并理论编制合并报表的目的是为了母公司服务的，因此，子公司的少数股东权益作为负债对待，不作为企业集团所有者权益的组成部分；少数股东损益作为费用对待，不作为企业集团净利润的组成部分。三、合并范围合并范围含义：是指纳入合并报表的企业范围。确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司重点问题如下…

4、…（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。认定原则：具体认定：母公司拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形母公司持有半数以下的表决权但能够实质控制被投资单位的情形实质重于形式表决权标准“控制”关系的认定PS51%P公司直接拥有S公司51%的股份②间接拥有半数以上股权PS180%S270%P公司间接拥有S2公司70%的股份70%①直接拥有半数以上股权③直接和间接合计拥有半数以上股权PS180%S230%63%33%P公司间接拥有S2公司63%的股份实质控制标准⑴通过与被投资单位其他投资者之间的

5、协议，拥有被投资单位半数以上表决权资本的控制权；⑵根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；⑶有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；⑷在被投资单位的董事会或类似机构会议上有半数以上投票权。“控制”关系的认定（二）母公司与子公司甲公司投资并控制乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：则：都要纳入合并范围第二节合并会计报表的编制程序一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤四、关于调整分录主要知识点“一体性”原则的理解统一会计期间、统一会计政策的意义编制调整分录的目的和方法工作底稿

6、的设计和应用（一）以单个别报表为基础编制一、合并报表的编制原则利用母公司和子公司编制的个别会计报表为基础，通过汇总个别报表的数据，再将内部交易对会计报表的影响抵销后编制出合并会计报表。（二）一体性原则在编制合并财务报表时，应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，对母子公司之间，子公司相互之间发生的经济业务，视同同意会计主体之下的不同核算但念无常的内部业务进行处理。所以对集团内部交易和事项要予以抵销。（三）重要性原则对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消。（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）统一报告货币（四）收集必备资料二、

7、编制合并报表的基础工作还要将母公司单个别报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。注意:纳入合并范围的集团成员企业之间的相互投资、内部交易、债权债务等资料。三、合并会计报表的编制程序开设工作底稿将个别报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表借或贷财务报表项目金额的计算（P169）四、关于调整分录（一）哪些调整？（二）为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进