第二十五章 合并财务报表.ppt

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1、第二十五章合并财务报表合并财务报表，是指以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。1.合并财务报表的会计主体是谁？2.合并财务报表由谁编制？3.合并财务报表编制是什么？4.合并财务报表为谁服务?5.合并财务报表怎么编制?调整、汇总、抵销一、合并财务报表概念二、合并财务报表范围的确定合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。纳入合并范围的子公司具体包括：（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业权益性资本指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决

2、策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本，具体包括以下3种情况：1.母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。2.母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上权益性资本，指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。3.母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本。甲公司60%30%乙公司40%丙公司70%丁公司（二）被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，应纳入合并会计报表范围：1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2.根据章程或协议，

3、有权控制企业的财务和经营政策。3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。不纳入合并会计报表范围的公司包括：1、已宣告被清理整顿的原子公司。2、已宣告破产的原子公司。3、母公司不能控制的其他企业，如合营企业、联营企业。【习题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。（2007年考题、多选）A．甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业D．甲公司持有其40%股份，甲

4、公司的母公司持有其11％股份的被投资企业E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业（一）对子公司的个别报表进行调整1、统一母子公司的会计政策；2、统一母子公司的资产负债日及会计期间；3、对子公司以外币表示的财务报表进行折算。（二）编制合并工作底稿（三）将母子公司个别会计报表过入合并工作底稿（四）编制调整分录和抵销分录（六）计算合并后的报表数额（七）填列合并会计报表三、合并财务报表的编制程序（一）对子公司的个别财务报表进行调整1、属于同一控制下企业合并中取得的子公司以子公司账面价值为基础进行合并，不需要调整子公司的个别报表数据。四、合并财务报表调整分录的编

5、制2、属于非同一控制下企业合并中取得的子公司如果在投资日（合并日），子公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致，应该以公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整。（1）调整资产和负债的价值：借：固定资产/存货/无形资产贷：资本公积（2）调整子公司的损益：借：管理费用/营业成本等贷：固定资产—累计折旧/存货/无形资产-累计摊销注意：调整了损益，子公司的净利润会发生相应变动。例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值5000万元，账面价值为4000万元。某项固定资产公允价值与账面价值差额为1000万元，尚可使用寿命为10年。无其他价值差异。2010

6、年编制的调整分录如下：借：固定资产1000贷：资本公积1000借：管理费用100贷：固定资产—累计折旧1002011年编制的调整分录如下（属于连续编制合并财务报表的情况）：借：固定资产1000贷：资本公积1000借：未分配利润—年初100贷：固定资产—累计折旧100借：管理费用100贷：固定资产—累计折旧100（二）对母公司的个别财务报表进行调整调整内容：将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整成权益法（不调账，只是调整合并会计报表工作底稿）。1、应享有子公司当期净利润的份额(子公司的净利润需在公允价值的基础上，抵销内部未实现销售损益进行调整)：借：长期股权投资贷：投资收益2、应承担子公司

7、当期净亏损的份额：借：投资收益贷：长期股权投资3、当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资4、子公司所有者权益（资本公积）其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或者相反。例1：2010年1月1日，甲公司用银行存款1200万元对外投资，取得乙公司70%的控股权。当日，乙公司所有者权益总额为1500万元，其中实收资本700万元，资本公积300万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。假设