第二十五章 合并财务报表

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1、第二十五章合并财务报表第二十五章　合并财务报表?　　考情分析　　本章内容较多，知识的系统性很强，它可以结合长期股权投资、所得税和企业合并等复杂的知识点来考核，难度较大。同时本章几乎年年考大题，非常重要，所以考生必须多花精力，应熟练掌握调整、抵消分录的编制，以及合并报表项目金额的计算。　　本章历年考试题型、分值、考点分布题型2011年2010年2009年考点单选题－4.5分－（1）合并资产负债表项目的列示；（2）合并利润表项目的计算多选题2分－－合并财务报表项目的列报计算题－－－　综合题约19分约17分－（1）商誉的计算及减值测试；（2

2、）股权置换、购买子公司少数股权、集团内应收账款处置、股份支付等事项对合并报表项目的影响；（3）合并利润表中其他综合收益项目的确定；（4）合并财务报表中调整、抵消分录的处理合计约21分约21.5分－　　　　　第一节　合并财务报表概述　　合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。　　一、合并财务报表的种类　　合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权

3、益变动表）和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及其现金流量情况，构成一个完整的合并财务报表体系。　　　　　　二、合并财务报表的编制原则　　合并财务报表作为财务报表，必须符合财务报表编制的一般原则和基本要求。这些基本要求包括真实可靠、内容完整。合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：　　1.以个别财务报表为基础编制。　　2.一体性原则。在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的

4、不同核算单位的内部业务。　　3.重要性原则。母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编制抵消分录而直接编制合并财务报表。　　第二节　合并范围的确定　　一、控制的概念　　合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，主要明确哪些被投资企业应当包括在合并财务报表编报范围之内，哪些被投资企业应当排除在合并财务报表编报范围之外。它是编制合并财务报表的前提。我国合并财务报表的合并范围也是以控制为基础来确定的。　　所谓控制，是指一个企

5、业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。　　在一个企业存在对另一个企业的控制的情况下，处于控制地位的企业则成为母公司，而处于被控制地位的企业则成为子公司。　　　　二、合并财务报表的合并范围　　在我国凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围。我国合并财务报表的合并范围具体如下：　　（一）母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上的表决权的被投资单位　　母公司拥有被投资企业半数以上股份，具体又包括以下三种情况：　　1.母公司直接拥有被投

6、资企业半数以上股份。　　　　2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份。　　　　3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份。　　　　（二）母公司控制的其他被投资企业　　在母公司通过直接和间接方式没有拥有或控制被投资企业半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施有效控制时，这些被母公司所控制的被投资企业，也应认定为子公司，纳入其合并范围。属于以下情况之一的被投资企业，应当视为母公司的子公司，将其纳入合并财务报表的合并范围【同第四章、第二十四章规定】：　　　　1.通过与该被投资企业其

7、他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。　　2.根据章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策。　　3.有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员。　　4.在被投资企业的董事会或类似机构会议上持有多数票投票权。　　企业在确定对被投资企业是否具有控制权时，除考虑持有的被投资企业的股份外，还应当考虑企业和其他企业持有的被投资企业发行在外的认股权证、可转换公司债券等潜在表决权等因素，以确定是否应当将其纳入合并范围。　　潜在表决权包括当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项

8、才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。　　母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司所控制的子公