第二十五章 合并财务报表

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2、并财务报表，是要站在企业集团整体的角度来看问题。只有控制的，才编合并财务报表。同时还要判断是同一控制，还是非同一控制，因为这两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。合并报表的编制步骤：第一步，子公司调整阶段，即子公司的账面价值与公允价值不一致的，按公允价值进行调整，注意：同一控制下的不需要调整。第二步，母公司调整阶段，按权益法调整母公司长期股权投资价值。指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，写出权益法调整的分录。注意：企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表时，必须转换成权益法。调表不调账。第三步

3、，在工作底稿中编制抵销分录第四步，编制合并报表下列几项不应当纳入母公司的合并财务报表范围内：1..已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位。如联营企业，合营企业不纳入合并范围。注意：发生重大亏损的子公司，也应该纳入合并范围的。一，个别财务报表的调整对子公司个别财务报表进行调整同一控制下企业合并取得的子公司如果不存在母公司会计政策和会计期间不一致的情况，一般不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。注意：1.同一控制下的企业合并，要把合并日被抵销的子公司的“盈余公积”和“未分配利润”在母公司控股范围之内给转回，转的时候

4、，以母公司“资本公积—股本溢价”为限往回转2.由于购买日以后的子公司所赚的那些钱，对过对长期股权投资权益法核算，在合并报表上一定能够反应的。借：资本公积［以母公司余额为限］贷：盈余公积［合并日抵销的余额×母公司持股比例］未分配利润［合并日抵销的余额×母公司持股比例］学会计网：http://xuekuaiji.com非同一控制下企业合并取得的子公司原则：是购买法，认购买日公允。以后被投资单位的资产，负债都应该按照购买日的公允价值持续计算下去。既使把会计政策，会计期间调成一致了，对个别报表也会有调整的事情，也就是说，要将子公司个别报表上的数字调整到按照购买日公允价值

5、持续计算，算到合并财务表日应有的金额。如09.1.1子公司个别报表上的固定资产账面价值为200万，这一天是购买日，购买日的公允价值300万，按10年提折旧，无残值，到09.12.31日编合并财务报表时，要对固定资产的账面价值进行调整，假定09年底公允价值为500万。则到09年底账面价值＝200－200÷10＝180万，公允价值＝300－300÷10＝270万，不是在09年底把账面调到500，这个公允价值不认，而是要把180调整到270，因为是要按购买日的公允价值持续计算下去。注意：在合并报表中，“所有者权益”项目的年初数应＝上期合并报表中“所有者权益”的期未数。

6、因此在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时应作如下替换：1.把上期编制合并财务报表时涉及到的A，“股本或“实收资本”替换成“股本—年初”或“实收资本—年初”。B，“资本公积”替换成“资本公积—年初”C，“盈余公积”替换成“盈余公积—年初”2.把利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，替换成“未分配利润—年初”。注意：所编制的调整分录和抵销分录，与个别报表无关，是在合并财务报表上做的，1年算1年，目的就是要算合并金额，上年做了的，今年还是要做。上年做的是完成上年合并数的确定，没有影响到个别报表，不可能过渡到个别企业的账上去本年再编合并财务报表时，

7、报表的年初数还是上年帐上的，所以本期编合并报表时，要把上一年的重新编，然后再编本期的。会计分录：第一年：1.借：固定资产—原价（公允价值＞账面价值的部份）无形资产—原价（公允价值＞账面价值的部份）贷：资本公积2.借：资本公积（注意：不是所得税费用）贷：递延所得税负债（账面价值＞计税基础，而确认的）3.借：管理费用贷：固定资产—累计折旧（公允－账面部份的折旧）无形资产—累计摊销（公允－账面部份的累计摊销）4.借：递延所得税负债贷：所得税费用第二年：1.借：固定资产—原价（公允价值＞账面价值的部份）无形资产—原价（公允价值＞账面价值的部份）贷：资本公积—年初2.借：

8、资本公积—年初贷：递延所