第七章 合并财务报表概述.ppt

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1、第七章合并财务报表概述合并财务报表的定义、作用及特点合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并程序控股合并需编制合并财务报表企业合并的方式有吸收合并、新设合并和控股合并。吸收合并和新设合并后只有一个独立的法律主体（同时也是会计主体），因此编制的仍是个别财务报表。控股合并，参并企业仍是单独的法律主体和会计主体，如果要反映合并后的合并企业（集团）整体的财务状况、经营成果和现金流量则需编制合并财务报表。合并财务报表的定义反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的种类合并资产负债表合并利润表合

2、并现金流量表合并所有者权益变动表附注合并财务报表的作用提供信息母公司股东母公司债权人母公司管理当局政府监管部门合并财务报表的特点1.反映母公司和子公司所组成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。合并财务报表的特点2.由母公司编制。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制子公司财务报表________________________________________合并财务报表________________________________________母公司财务报表_________

3、_______________________________4.合并财务报表编制有其独特的方法个别报表的生成过程经历从凭证到账簿再到报表的会计循环全过程，而合并报表则没有这种形成机制。合并财务报表的合并理论1、母公司理论2、实体理论3、所有权理论1、母公司理论理论依据：合并报表应为母公司股东提供信息，母、子之间的关系是控制和被控制的关系。做法：合并母公司控制的全部资源，但对少数股东权益作为普通负债，列示于合并报表的负债和所有者权益之间。1、母公司理论优点：既反映了母公司对子公司控制的实质，又反映了少数股东权益。2、实体理论理论依据：企业集团是一种经济联合体，

4、母、子之间的关系是控制和被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。做法：对拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。2、实体理论优点：体现了母公司对子公司控制的实质。缺点：对少数股东的权益没有实际意义。3、所有权理论理论依据：母、子之间的关系是拥有和被拥有的关系。做法：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润×持有股权的份额3、所有权理论优点：稳健，反映了母公司拥有子公司的资源。缺点：未反映母公司对子公司控制的实质。合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

5、合并财务报表的合并范围（一）数量上的规定--公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。１．直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；２．间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；３．直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围（二）实质上的规定--母公司控制的其他被投资企业1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权

6、。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑1．所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。2．应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权的影响除外。3．不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他企业或

7、个人在被投资单位的潜在表决权。4．不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。5．潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围的子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投资单位需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到

8、限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，