资料一：增值表构建与设计.ppt

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1、中国式企业增值表的构建与设计主讲人彭鹏翔1中国式企业增值表的构建与设计一、增值表的产生与发展增值表始创于西欧。增值表流行于西欧及周边国家。不少国家的会计界对增值表有浓厚的兴趣。有人乐观地认为，增值表将成为对外通用财务报表中的“第四报表”。相信：不久的将来，增值表会被作为我国对外财务报表之一。2二、增值表的原理与内容（一）增值额的形成企业增值表：反映企业在一定会计期间增值额形成与分配情况的会计报表。企业收入－外购材料与劳务＝增值毛额增值毛额－固定资产折旧额＝增值净额经济学的增值额（增值净额），是指企业已实现的由活劳动所

2、创造的价值，即企业已经实现的总产出与投入死劳动之差——已经实现的(v+m)。会计学的增值额（增值净额），是指一定会计期间按货币计量的企业收入减去与取得收入相配比的对外支出后的余额。3（二）增值额的分配1、企业职工所得：劳动报酬；2、债权人所得：债权性投资回报；3、政府所得：企业所得税税金、规费等所得；4、其他有关方所得：企业对外捐赠支出、无偿赞助支出、对社区的某种贡献、因坏帐被迫对债务方分配增值额等；5、所有者（股东）所得：①所有者（股东）已得：现金股利、财产股利、其他形式股利等；②企业留存利润。4三、构建与设计中国

3、式增值表的原则（一）增值表编制兼顾国家宏观管理与企业微观层次的需要，重点突出职工民主管理企业的需要。增值表信息既对企业外部披露，又对企业内部特别是对企业职工与工会披露。（二）从“会计学的增值额（增值净额），是指一定会计期间按货币计量的企业收入减去与取得收入相配比的对外支出后的余额”涵义出发，按增值净额设计增值表，即增值表中的“增值额”就是增值净额。（三）增值表从某种意义上说，是对利润表及利润分配表的修正与补充。增值表设计为年度报表，以便于报表使用者联系利润形成与利润分配情况对增值表予以分析与利用。5（四）从增值额的形

4、成等于增值额的分配这一平衡关系出发，并考虑到我国财会人员的编表习惯，增值表设计为账户式。该表左方反映增值额的形成，右方反映增值额的分配。左方增值额形成先列示企业日常活动增值额的形成，再列示企业总增值额的形成；右方增值额分配，按照各分配项目与企业所得税的关系列示，依次为职工所得，债权人所得，其他有关方所得，政府所得，所有者（股东）已得，企业留存利润。为便于比较，设计“本年实际”栏与“上年实际”栏。（五）在增值表的项目名称与所包含内容的设计上，力求名称简明易懂，内容明白清楚，且易于从现有会计资料中取得数据，特别是力求增值

5、表与企业成本费用报表、利润表、利润分配表口径一致，从而做到编表成本最低与便于报表使用者利用报表。6四、增值表的格式设计（一）设计增值表几个难点的探讨其一，关于企业自行建造工程“模拟收入”。对于企业自行建造完成的固定资产或在建工程，现行会计制度不计收入。但企业自行建造的固定资产或在建工程却必然增加了企业资产价值。因此，笔者在设计增值表时，将这些自建工程的成本作为“模拟收入”计入企业日常活动收入。相应地，这些自建工程所耗用的外购工程物资及外购劳务成本等支出也计入企业日常活动支出；企业自建工程中发生的本企业职工工资与福利等

6、人工费用列入职工所得。7其二，关于税金的列示。按照我国现行会计制度，对企业发生各种税金的核算，大致有如下几种会计处理方法。1、计入取得资产的成本。实行这种方法的有：计入固定资产取得成本的增值税、进口关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等税金；计入购进物资成本的进口关税等税金；计入购进工程物资成本的增值税等税金；增值税小规模纳税人或不能取得增值税专用发票者计入购进货物的增值税税金；计入投资取得成本的印花税等税金；等等。82、从收入中扣除。实行这种方法的有：计入主营业务税金及附加与其他业务支出的营业税、消费税、资源税、城市

7、维护建设税、土地增值税、教育费附加等税费；计入期间费用的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税金；计入营业外支出或冲减营业外收入的因出售无形资产与不动产的营业税税金；等等。3、从利润总额中扣减的企业所得税税金。4、与利润表无关的增值税税金：增值税一般纳税人的增值税进项税税额不计入购进货物的成本，销项税额也不计入销售收入；小规模纳税人交纳的增值税也与利润表无关。9考虑到编表实务中既难以认定众多税种的性质，又难以将发生的众多税金一一搜寻发掘出来，笔者在设计增值表时对企业发生的税金作如下处理：企业所得税税金按应计制列入

8、“政府所得”；会计核算中计入主营业务税金及附加与其他业务支出的税金列入“业务税金及附加”；会计核算中计入期间费用的税金列入“其他费用”；会计核算中计入取得资产成本的税金，按原计入各种资产成本项目的办法不变；与利润表无关的税金也与增值表无关，不予考虑。10其三，关于企业职工所得。企业职工所得是指本企业职工从企业增值额中分配到的劳动报酬及其他所得。