企业涉税会计核算(二).ppt

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1、项目四企业涉税会计核算张娟湖北财税职业学院财税系2021/8/241湖北财税职业学院财税系知识目标掌握涉税业务的主要会计科目掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的会计核算技能目标能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算2021/8/242湖北财税职业学院财税系8、关于“进项税额转出”专栏记录企业购进货物、在产品、产成品等发生不得抵扣进项税额的情况时，而不能从销项税额中抵扣的进项税额，按规定应从“应交税费—应交增值税”科目借方转入其贷方科目的“进行税额转出”专栏内。表示企业增加的税负和应付债务。【问】202

2、1/8/243湖北财税职业学院财税系VAT中不得抵扣进项税额的情况有：①外购货物或应税劳务改变生产经营用途且不离开企业，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等；②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失（其损失应为不含税价和原进项税）。③出口货物计算的不得免征和抵扣税额2021/8/244湖北财税职业学院财税系【问】若购进货物用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产及投资等方面，进项税额是否也要转出？自产或委托加工产品用于集体福利、个人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资等方面的，进项税额是否也要转出了？2021/8/245湖北

3、财税职业学院财税系【答案】这几种改变购进货物的生产经营用途之后，离开了企业，虽形式上没有形成企业的收入，却在无形中给企业带来实质的好处，比如名声、减少了企业的债务等。所以税务上，归为VAT的视同销售行为，计提销项税额，不作为进项税额转出处理。后一问题同样视同销售。2021/8/246湖北财税职业学院财税系上述需作进项税额转出的原因：原购进货物或应税劳务虽存留企业内部，但不能产生增值税销项税额，已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。2021/8/247湖北财税职业学院财税系【例7】某企业将以前月份购入已抵扣进项税额、且准备用于生产的S材料的10%，本月用于职工福利，其帐面成本1

4、0000元。（1）该企业本月如何进行会计处理？（2）如果用于在建工程？2021/8/248湖北财税职业学院财税系解：改变用途。（1）进项税转出=10000×10%×17%=170（元）借：应付职工薪酬1170贷：原材料1000应交税费—应交VAT（进项税转出）170（2）借：在建工程1170贷：原材料1000应交税费—应交VAT（进项税转出）1702021/8/249湖北财税职业学院财税系【例8】玉树地区某企业2010年5月外购已抵扣进项税额的B材料，在当月地震中全部灭失。账面成本是1000元。该企业如何进行会计处理？2021/8/2410湖北财税职业学院财税系解：发生非

5、正常损失，应进项转出。进项税额转出=1000×17%=170（元）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1170贷：原材料1000应交税费—应交VAT（进项税额转出）1702021/8/2411湖北财税职业学院财税系【注意】（1）出口货物计算的不得免征和抵扣税额应当：借：主营业务成本（蓝字）贷：应交税费—应交VAT（进项税额转出）（蓝字）（免税购进原材料，不得抵扣。如粮食加工企业免费购进粮食，再加工出口。）2021/8/2412湖北财税职业学院财税系（2）出口货物免税收入的“不得抵扣税额”，按免税货物的征税率、退税率之差计算。（3）P75“不得抵扣税额抵减额”的会计处理：

6、借：主营业务成本（红字）贷：应交税费—应交VAT（进项税额转出）（红字）2021/8/2413湖北财税职业学院财税系小规模纳税人的增值税核算【提示】①小规模纳税人按征收率计算的增值税额就是应纳税额，而不能叫销项税额。②应税销售额也不含税，按征收率3%计算应纳税额，并不得抵扣进项税额，不需设置若干专栏；③也通过“应交税费—应交增值税”核算（计提在贷方，缴纳在借方）。2021/8/2414湖北财税职业学院财税系【例10】某商业小规模纳税人，2010年1月初取得零售收入10300元，其涉税会计处理为？2021/8/2415湖北财税职业学院财税系解：应纳税额=10300/（1+3

7、%）*3%=300（元）。1月初的会计分录为：借：银行存款　　　　10300　贷：主营业务收入　10000（10300/（1+3%））应交税费－应交VAT3001月底转出未交增值税时借：应交税费－应交VAT(转出未交VAT）300贷：应交税费－未交增值税3002021/8/2416湖北财税职业学院财税系2月计缴税款时的分录为：借：应交税费－应交VAT　　　300　贷：银行存款　　　　　　　3002021/8/2417湖北财税职业学院财税系（二）“未交增值税”明细科目☆（掌握）反映企业欠交增值税款和待抵扣增值税款的情况，核