第十四章 会计变更与差错更正.ppt

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1、第十四章会计变更与差错更正第一节会计变更第二节会计变更的会计处理第三节会计差错更正目录第一节会计变更会计变更，一般可分为：会计政策变更、会计估计变更和会计主体变更等三类。对会计变更进行分类，是为了准确地定义每类变更的性质和特点，从而有针对性地选择和采用恰当的会计处理与披露的方法。一、会计政策（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策原则基础会计处理方法按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是

2、计量基础企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统—的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法（二）会计政策的特点在我国，会计准则属于法规。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策。（1）强制性。（2）多层次。（三）重要的会计政策企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。企业应当披露的重要会计政策发出存货成本的计量方法长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量金融工具的计量方法企业合并的方法非货币性资产交换的计量收入的确认方法借款费用的资本化和费用化外币报表

3、折算方法其他重要会计政策二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更的条件：1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。不属于会计政策变更的情形：1、企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策。（长期股权投资）2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（低值易耗品摊销）3、如果以前期间的会计政策是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。三、会计估计（

4、一）会计估计的概念会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以其最近利用的信息为基础所做的判断。（二）会计估计的特点（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。常见的会计估计包括：坏账准备的估计、存货发生损失的估计、固定资产使用年限（残值）的估计、收入确认完工百分比法的估计四、会计估计变更会计估计变更，是指企业在取得了新信息，积累了新经验，发生了新的事项后而引发的对以前会计估计变更的行为。随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了

5、新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订，但会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更的情形包括：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。注意：如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按会计差错更正的规定进行会计处理。【例题1】下列各项中，属于会计估计变更的有（  ）。（2007年考题）A．固定资产折旧年限由10年改为15年B．发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转

6、为使用寿命有限的无形资产【答案】ACD【解析】选项B属于政策变更。【例题2】下列各项中，属于会计政策变更的有（　）。（2008年考题）A．无形资产摊销方法由原来的寿命无限不摊销改为年限平均法摊销B．因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D．因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】BCD【解析】“选项A”是对无形资产的估计使用寿命进行调整，属于会计估计变更。第二节会计变更的会计处理一、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更

7、时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。（二）未来适用法是指将变更后的会计政策只应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。（三）会计政策变更的会计处理方法的选择1．国家有规定的，按国家有关规定执行。2．能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。3．不能追溯调整的，采用未来适用法处理。所谓能否追

8、溯调整，即指能否合理确认累积影响数，能合理确认就用追溯调整法，不能则用未来使用法。（四）追溯调整法第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。其中：会计政策变更累积影响数，是指按