会计 第五章 投资.ppt

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1、第五章投资第一节概述一、定义与特点二、分类第二节交易性金融资产（准则第22号）一、概念与种类二、核算内容（一）购入股票、债券(初始计量)按公允价值入账（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值)(后续计量）（四）出售股票、债券三、科目设置交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收股利说明：已经宣告发放而尚未支付的股利2021/8/262四、核算方法举例例1，2013年1月10日A公司购入B公司股票500股，买价12元/股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1元/股，佣金、手续费和印花税400元，银付。A公司将其划分为交易性金融资产。2013年2月5日，A公司收到已

2、宣告发放尚未支付的股利500元。2013年5月10日,A公司收到非垫付的股利0.5元/股，计250元。2013年6月30日，该股票的市价为17元/股,公允价值为8500元。2013年12月31日，该股票的市价为15元/股，公允价值为7500元。2014年3月5日，A公司将该股票全部出售，售价20元/股，支付佣金、手续费和印花税100元。（1）2013年1月10日，购入股票时，借：交易性金融资产——成本6000应收股利500投资收益400贷：银行存款6900（2）2013年2月5日，收到垫付的股利时，借：银行存款500贷：应收股利500（3）2013年5月10日，收到非垫付的股利时，借：

3、银行存款250贷：投资收益250（4）2013年6月30日，期末计价。账面价值=6000元，公允价值=8500元，借：交易性金融资产——公允价值变动2500贷：公允价值变动损益2500（5）2013年12月31日，期末计价。账面价值=8500元，公允价值=7500元，借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产——公允价值变动1000（6）2014年3月5日，出售该股票时，实收=500×20－100=9900借：银行存款9900贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益2400借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:

4、借：银行存款9900公允价值变动损益1500贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益3900如果上例中，售价为15元/股，其余不变。实收=500×15－100=7400借：银行存款7400投资收益100贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500借：公允价值变动损益1500贷：投资收益1500或者合起来编一笔分录:借：银行存款7400公允价值变动损益1500贷：交易性金融资产——成本6000交易性金融资产——公允价值变动1500投资收益14002021/8/269第三节持有至到期投资（准则第22号）一、概念二、核算内容

5、1.购买2.计息3.收本息三、科目设置持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息“应收利息”:分期付息,到期还本债券2021/8/2610四、核算方法举例（一）债券购入的核算1.购入方式①面值购入买价=面值票面利率=实际市场利率1000元1000=10006%=6%②溢价购入买价﹥面值票面利率﹥实际市场利率1200元1200﹥10008%﹥6%③折价购入买价﹤面值票面利率﹤实际市场利率800元800﹤10004%﹤6%2021/8/2611溢价的实质：投资人为了以后多得利息提前付出的代价，筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。折价的实质：投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，筹资

6、人为了以后少付出利息提前付出的代价。2.垫付的利息计入“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息”。2021/8/2612例1，A公司于2010年1月3日购入B公司2010年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，已知该债券每年付息，到期还本，最后1年的利息和本金一起支付，实际市场利率10%。借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款840002021/8/2613例2，如果上例中买价为950元/张，票面利率8%，实际市场利率10%，面值仍为1000元。借：持有至到期投资——成本80000贷：银行存款7600

7、0持有至到期投资——利息调整4000例3，如果上例中买价为1000元/张，票面利率10%，实际市场利率10%，面值为1000元。借：持有至到期投资——成本80000贷：银行存款800002021/8/2614（二）计息的核算1.面值购入债券计息例1，A公司于2010年1月1日以存款4.7万元购入B公司发行的5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，实际市场利率10%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。借：应收利息4700贷：投资收益——