会电《财务会计》第五章 投资.ppt

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1、第五章投资［学习目标与要求］明确投资的概念及特点。熟悉投资的分类方法。掌握投资成本的确定；短期投资的会计处理；长期债权投资的会计处理；长期股权投资的会计处理；长期投资减值的会计处理。[教学方法]：采取讲授、例题分析和课堂实操相结合的方法[教学时数]：12学时1通过本章学习，你应当：了解投资的概念、特点、理解投资的分类。理解交易性金融资产的概念及界定。掌握交易性金融资产的核算。理解长期股权投资成本法与权益法的区别。掌握长期股权投资的核算。2第一节投资概述一、投资的概念对外投资、对内投资投资的特点(1)资产的让渡性

2、；(2)投资的目的性；(3)获取收益的间接性。3二、投资的分类1、按投资性质划分2、按投资目的划分权益性投资（股权性质投资）债权性投资混合性投资交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产可供出售金融资产4第二节交易性金融资产交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指容易变现，且持有期限不准备超过一年（含一年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。交易性金融资产的界定：1.2.3.衍生工具——由另一种证券(股票,债券,货币或者商品)构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权等。期权是

3、一最典型的衍生工具5二、交易性金融资产的核算交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益6（一）交易性金融资产的取得以取得投资支付的手续费等相关费用，作为投资收益入帐。按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定，交易性金融资产在取得时应当按照公允价值作为初始投资成本计量。按应领取的现金股利，借记“应收股利”、“应收利息”账户。按实际支付的价款，贷记“银行存款”或“其他货币资金”等账户。7（二）交易性金融资产的现金股利和利息总结：收到原已记入债权项目的现金股利或利息时，应冲减应收项目。8（三）交易

4、性金融资产的期末计量交易性金融资产公允价值＞账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（四）交易性金融资产的处置9例5-5购入股票宣告发放现金股利调整账面余额出售贷：银行存款458000投资收益3000借：交易性金融资产——成本455000借：应收股利4000贷：投资收益4000借：交易性金融资产——公允价值变动45000贷：公允价值变动损益45000借：银行存款520000贷：交易性金融资产——成本455000交易性金融资产——公允价值变动45000投资收益20000借：公允价值变动

5、损益45000贷：投资收益4500010第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述包括：固定利率的国债、浮动利率的公司债券…以购入时实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。（不包括己到期未领取的利息）持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息应收利息分期付息，到期还本债券一次还本付息面值面值与实际支付的差额确认投资收益时11二、持有至到期投资的核算（一）取得（二）投资收益调整“持有至到期投资——利息调整”科目（三）到期的核算（四）减值12(一)长期股权投资……通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资

6、，包括股票投资和其他股权投资。(二)长期股权投资的特点:1、长期持有。2、获取经济利益,并承担相应的风险。3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。4、投资风险较大第四节长期股权投资13(三)长期股权投资的分类据对被投资企业的影响，长期股权投资分为四类：①控制②共同控制③重大影响④无控制、无共同控制、无重大影响14对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资能够对被投资方实施控制的权益性投资能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益性投资以

7、上各项以外的其他权益性投资CD15不具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响控制２０﹪５０﹪≤≤16◇1、控制……投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括:①直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本；②具有实质控制权。实质性控制权……①通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50％以上表决权资本的控制权。②根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。③有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。17◇2、共同

8、控制……按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。18◇3、重大影响……对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：①直接拥有被投资企业2