_论网络虚拟资产的会计确认与计量.pdf

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1、论网络虚拟资产的会计确认与计量李海燕陈锦鲜文铎(西南财经大学成都610074)摘要：网络虚拟李产是童孝(或保于)．于互联网上的、能给企业带来收益的网络经济资源。我国新修订的会计准则体系并没有对网络虚拟资产的确认和计量加以规范。网络虚拟资产与无形资产并不相同，本文对网络虚拟资产进行了界定，探讨了网络虚拟资产的确认、计量及账务处理，试图为新的“网络虚拟资产会计准则”提供参考。关键词：网络虚拟资产；确认；计量；未来现金净流量法；账务处理网络虚拟资产已经越来越多地引起会i：l一理论与实务：[作者的关注。然而，更多的研究着眼于网络虚拟资产的某些具体表现形态的价值评估，如对域名价

2、值评估，收费电子邮箱价值评估等，很少有人探讨网络虚拟资产会计确认和计量(鲁明勇，2006)。从会计实务来看，拥有网络虚拟资产的上市公司如同方股份(600100)、网盛科技(002095)2006年度会计报表中体现不出其拥有的网络虚拟资产。由于会计规范的缺乏，网络服务公司之间的会计数据缺乏可比性，这不利于投资者正确评价和比较公司的价值，不利于资源的优化配置。所以，解决网络虚拟资产会计确认、计量与账务处理，对于丰富会计要素内容，解决网络虚拟资产会计实务问题具有重大意义。一、界定(一)、网络虚拟资产的内涵本世纪初网络经济泡沫破灭后，各大网络运营商在探求网络运营赢利模式时，逐

3、渐将网络上的一些服务项目纳入收费，许多运营商通过对网络资源的开发、生产、销售、转让等方式，创造了具有强大赢利能力的网络虚拟资产，如网络虚拟货币、网络物品、网络有偿服务等，形成了网络营运赢利模式(鲁明勇b，2006)。网络虚拟资产，是指由企业所控制的、存在(或保存)于互联网上的、能给企业带来收益的网络经济资源，是新型的网络资产。具体而言，网络虚拟资产表现为以下形态：(1)域名：(2)网络游戏：(3)虚拟货币、虚拟装备；(4)收费电子信箱：(5)收费网络空间：(6)网络有偿信息服务ID。比如，开展网络教育，必须用现金购一个登陆的ID号；搜索文献信息资料如浏览中国学术期刊网

4、，需要用现金购买用户号：使用l：!I]时通：[具软件(如QQ、msn、网易泡泡等)的注册号等等。随着网络经济的发展成熟，还会开拓创新出更多更新的网络资源项目成为网络虚拟资产。(二)、网络虚拟资产的特点1、对网络虚拟环境的依赖性网络虚拟资产：对网络虚拟环境有着天生的依赖性，它不能脱离网络空间而存在。比如，网上虚拟服装，仅只能在网上交易，而且离开了网络，这种服装也不存在。因此，网络虚拟资产市场具有严重的“网络依赖性”特征，网络虚拟资产的生产：、库存、转让、消费都离不开互联网，网络85虚拟资产的物质载体包括网络雨I计算机。这与电子商务所交换的物品是有形的真实物品是不同的。2

5、、具有效』：日性网络虚拟资产具有效川性，能够满足人的某种需要，具有使用价值。例如，电子邮箱用户能利用电子邮箱收发电子邮件，显然，电子邮箱是用户与其他人沟通的有效二[具，是具有使用价值的。又如，网友可以用Q币购买--4：I=N装给QQ形象穿，这体现了Q币的效用。二、网络虚拟资产的会计确认1、网络虚拟资产满足资产的确认条件资产的确认应具备两个条件，即能带来未来经济利益和其成本和价值能够可靠地加以计量。网络虚拟资产是符合这两个条件的。首先，在一个以生产和经营网络虚拟资产为主的企业，销售网络虚拟资产是其主营业务收入的主要来源，网络虚拟资产能够给企业带来收益；并且网络虚拟资产是

6、能被拥有和控制的，有明确的所有权归属。其次，网络虚拟资产的研究开发成本是可以合理计量的，其市场价值可以通过评估等方式进行确定。2、网络虚拟资产应作为一项新型资产予以确认网络虚拟资产与一般的无形资产不同。对于专门从事网络虚拟资产开发、营运的企业，其产品被称为自创的网络虚拟资产，与无形资产有很多相似之处，但其差别也显而易见。首先，二者收益方式不同。无形资产，通常是一些专利、特权、商誉等，企业持有它意味着有更好的技术，有特殊的权力，得到更多顾客的信任，总之有更强的市场竞争能力，它给企业带来问接收益，因为大多数情况下，企业不会通过出售无形资产获得收益：网络虚拟资产则不同。对于

7、虚拟货币、虚拟装备，企业开发和生产它主要是为了销售，是企业的产品，它给企业带来的是直接收益。域名、网络游戏、收费电子信箱等网络有偿服务的提供也给网络营运商带来直接的现金流入。其次，网络虚拟资产的销售次数没有限制。无形资产的占有具有排他性，一旦销售，原开发方就失去了所有权；网络虚拟资产开发者销售它却并不意味着失去它的所有权，相反地，只要这种产品或服务不断自我更新，不被市场淘汰，它将作为企业的一种永久存货或有偿服务来销售。3、账户没置综上所述，网络虚拟资产应该作为一种新的资产要素给予确认，而不能作为一项无形资产予以确认。应设置“网络虚拟资产”科目，在“网