风险导向内部审计在我县应用研究[文献综述]

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1、文献综述（20_-届）风险导向内部审计在我县应用研究自20世纪90年代以来，人类迈向信息社会，企业的生存环境越来越复杂,而临的风险和压力也越来越大，以至于传统内部审计已经无法达到企业提高经营管理水平、加强管理控制的要求。因此，为了弥补传统内部审计的不足，内部审计理论与实践孕育着又一次变革即风险导向内部审计阶段。由于适应了市场经济高度不确定性和企业对审计期望值不断捉高的要求，风险导向内部审计模式从一开始就显示出了强大的生命力，这促使着国内外学者及组织机构对风险导向审计从不同的角度、不同的领域展开了深入地研究，为风险导向内部审计的发展做出了重耍贡献。1国外相关文献回顾国外审

2、计模式与目标的演进是一个循序渐进的过程，其根据审计环境的变化而改进和完善。审计模式的发展历程大致可以分为四个阶段：20世纪40年代之前为账项基础审计模式，主要以查错防弊为审计目标；20世纪40年代后为制度基础审计模式，主要以验证财务报表的公允性为审计冃标；20世纪70年代后为传统风险导向审计模式，主耍以查错防弊与验证财务报表公允性并重为审计目标；20lit纪90年代后为现代风险导向审计模式，主耍以降低信息风险为审计冃标。IIA推动风险导向内部审计发展。1941年9月，国际内部审计师协会（IIA）宣告成立。IIA的成立很大程度的推动了内部审计的发展。2001年IIA修订《

3、内部审计实务标准》，比照1993年版《内部审计实务标准》，在体例列示和内容上,都有明显的变化，口始至终贯穿着风险审计的主导思想。从而将机构的内部审计工作导向了风险审计的轨道。在2004年和2005年IIA又对《内部审计实务标准》进行修订后，在内容上也口始至终都贯穿着风险审计的主导思想。由此可见，风险导向审计已成为审计基本方法发展的国际趋势。通过上述关于内部审计理论与实务各个方面新的修订，我们可以看出，内部审计职业准则将内部审计工作完全引上了风险导向审计的道路，把风险导向审计贯穿于内部审计全过程，这对内部审计工作实务有指导性的意义。风险管理与内部审计相融合。英国风险管理协

4、会（IRM）、保险和风险管理师协会（AIRMIC）以及公共部门风险管理协会（ALARM）在2007年风险管理标准中提出内部审计在现代内部控制中发挥的作用：第一，将内部审计工作的重点放在重要的风险上审查贯穿组织范围的风险管理；第二，为风险管理提供确证服务；第三，积极支持并参与风险管理程序；第四，促进风险识別与评估，在风险管理及内部控制领域教育所有人员；第五，帮助向董事会、审计委员会等提供风险报告。帕顿(J.M.Patton)、爱华士(J.H.EvanS)与刘易斯(B.L.LewiS)在1982年提出了根据风险因素选择被审计对象的观点，在研究中概括了内部审计人员所认为重要的

5、19种风险因素。内部审计首先在其中挑选重要的几种风险因素,对不同项目的风险进行评佔，再结合内部审计的资源，确定更在未來这一年内审查的项目，以编制年度审计计划。麦克宁(1997)提出了内部审计的新范式一风险导向内部审计，提岀了关于内部审计新1口范式路线图。明确地区分了风险导向内部审计与传统内部审计的不同。传统的内部审计的路线为“控制-＞风险-＞目标”，这种范式首先考虑的就是内部控制，内部审计工作的出发点是评估内部控制，工作重心在审计实施阶段，这样就难以发挥审计计划在整个审计过程屮统驭全局的作用。指出传统内部审计的弊端，传统内部审计无法与企业H标和契合，导致内部审计无法证明

6、其价值所在，从而引发内部审计的生存危机。而风险导向内部审计的路线则是从左到右，即“口标一＞风险一＞控制”，即首先衡屋企业面临的风险，分析哪些控制可以管理这些风险，然后测试实际的控制，通过管理这些风险，最终实现内部审计增值的目标。因此要求内部审计人员应将更多的时间放在计划阶段，审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段，促使事后评价反馈延伸到事前和事中。麦克宁，谢利姆(2000)通过进一步的研究，认为内部审计领域运用风险导向审计方法，改变了过去那种内部审计人员以检查历史业务记录和内部控制系统的历史运营情况提出建议和意见的方式，变为更加关注企业面临的风险和企业未来发展及企业为降

7、低风险所进行的一项管理活动。在快速发展的时代，企业管理当局更需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的控制体系只能反映企业的过去。因此，要求内部审计师在风险环境中观察业务过程,提岀控制风险的建议，从而实现为企业增值的目的。2国内相关文献回顾王光远在1994年发表《管理审计鉴证的基木准则》首次把我国内部审计从过去财务审计向协助企业管理方向发展。他提出外向型管理审计的核心职能是批判性职能，如从审计的木质意义来衡量，外向型管理审计才是真正意义的管理审计。2002年王光远又在《内向型管理审计研究》一文中对内部审计对于企业风险预防和监控提出