税收筹划在企业并购中的影响及对策

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1、税收筹划在企业并购中的影响及对策论文摘要：随着全球经济一体化和国与国之间贸易、投资撰垒的消除，竞争己经在全球范围内进一步加剧。我国企业要在激烈的市场竟争中立于不败之地，首先要进行组织的合理调整,而并购是企业组织调整的重要方式。税收筹划作并购方案策划中不可或缺的组成部分，对于企业在并购决策中，达到预期的财务1=1标起着举足轻重的作用。经济的发展迫切需要税收筹划的发展，尤其是并购市场的崛起更要求税收筹划成为企业决策的有力工具。企业并购是企业对外扩张、实现发展的重要方式，并购行为不町避免地涉及到企业的税务问题。

2、我国冃前对并购屮的税收筹划问题研究尚处于初步阶段，还没有形成系统和成熟的理论。基于以上原因，本文对企业并购中的税收筹划问题进行研究。1企业并购中的税收筹划及其重要性税收筹划对于国内大多数企业和个人而言，是一个新鲜名词。有人认为它是企业策划，是智业、咨询业的某分支；也有人认为它是国家税收屮有关企业税收的一部分；更有人认为它是企业税务会计的一部分。虽然这些理解各冇道理，但都不是真止意义上的税收筹划。美国南加州大学的w-B•梅格斯博士在《会计学》中指岀「人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使Z缴纳尽可能最低的

3、税款，他们使用的方法可称之为税收筹划，少缴税和递延缴纳是税收筹划的目标所在。在市场经济环境下，以转变传统产业为口的展开的跨行业、地区、集团的并购活动(Merger&Acquisition)为企业提高抗冲击力开拓了广阔的空间。在企业并购过程中进行税收筹划，从税收的角度尽量降低并购成本貝有重耍的实践意义。2企业在并购环节进行税收筹划的方法在企业并购过程中，税收问题虽不是最终决定因素，但它贯穿并购活动的始终，并且影响到并购的成败。所以，企业在并购过程中进行税收筹划尤为重要。1选择并购目标企业环节中的税收筹划如何

4、在市场经济大海屮找到合适的并购对象，是企业并购决策的首要问题。并购的动机不同，选择的对象也不同，这是并购对象选择中的决定性因素，但是在选择并购对象吋，如果把税收问题考虑进来，可以在一定程度上降低并购成木,壇加并购成功的口J能性。税收影响并购目标的选择，主要表现在以下几个方面：2.1.1税收优惠政策在地区Z间的茅异，决定了在并购不同地区相同性质和经营状况的目标企业时，可获得不同的收益。我国现行所得税法规定的税收优惠政策中，有一类是地区性的优惠。例如：新设立的高新技术企业，自投产年度起可免税2年；对老少边穷地

5、区的新设立企业，可以减征或免征所得税3年；如果是设在中西部地区的外商投资企业，在现行税收优惠执行期满三年内，可以减按15%的税率征收所得税：民族门治地方的企业，需耍照顾和鼓励的，经过其所在省(自治区、直辖市)人民政府批准，可以定期减征或者免征企业所得税。集团利润转移到低税地区，从而降低集I才I的整体税收负担，为企业节省大量的未来支出。2.1.2赢利金业可以选择有累计经营亏损的金业作为口标公司，以亏损企业的账面亏损，冲抵赢利企业的应纳税所得额。按国家税务总局的冇关规定：(1)被兼并企业兼并后继续具冇独立纳税

6、人资格的，英兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补。（2）被兼并企业在兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可出兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。因此，在企业并购的税收筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。2.2选择并购类型环节中的税收筹划并购有三种类型可供选择，即横向并购、纵向并购和混合并购。不同的方式其税收的影响不尽相同。2.1.1横向并购，即一个公司与从事

7、同类生产经营活动的其它公司合并，以达到消除竞争、扩大市场份额、增加垄断实力、形成规模效应的目标。由于横向并购的企业经营范围一般不发生变化，因此不存在应纳税种的增减。2.1.2纵向并购，即一个公司与处于同行业不同生产经营阶段公司的并购，以达到加强各生产环节的配合进行协作化生产的目的。并购企业若选择与企业的供应厂商或客户的合并，则原来由供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为，其增值税纳税环节减少。此外，由于n标企业的产品与并购企业的产品不同,纵向并购还可能会改变其纳税主休属性，增加其纳税税种与纳税环节。例

8、如，钢铁企业并购汽车企业，将增加消费税税种，和应纳税主体属性也自了变化，企业经营行为中也增加了消费税的纳税环节。这些都构成企业纵向并购过程中不可忽视的成本。2.1.3混合并购',即非横向联合也非纵向联合而是追求业务多元化的并购。在这种并购过程屮，金业选择了与自己没有任何联系的行业屮的金业为目标企业。由于企业跨入其它行业，因此可能会面对与以前完全不同的一些税种，企业的应税种类也可能大大增加。另外，纳税主体的属性也可能发生变化。3