Analyses_of_the_long-term_stock_investment浅析长期股权投资后续计量的变化

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1、JonathanBark.Operatingmanagement[D].People’sEducationPress,2009浅析长期股权投资后续计量的变化摘要财政部新颁布的会计准则规定长期股权投资适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》新准则在更大的范围内使用公允价值，引入了可辨认净资产公允价值的概念，重新规定了商誉的核算方法，权益法处理及减值处理等几个方面也同原规则有很大变化。这些变化标志着我国会计准则与国际会计准则更加接近。关键词：长期股权投资公允价值权益法一、后续计量方法选择的变化。旧准则规定，企业应当对子公司合营公司和联营公司的长期股权投资按照权益法进行后续计量

2、，对其他参股企业（不控制，不共同控制，也无重大影响）的长期股权投资采用成本法进行后续计量。新准则下后续计量方法发生了较大变化。对子公司的长期股权投资采用成本法进行后续计量主要原因在于：一是与《企业会计准则第33号合并财务报表》的规定相协调，优化母公司财务报表与合并财务报表的分工，使得信息披露更加充分；二是在一定程度上避免子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润的情况发生。二、权益法具体应用的变化。按照成本法对长期股权投资进行后续计量时，新旧准则没有本质上的差别但按照权益法进行后续计量时，新旧准则在细节方面差异较大。1.权益法核算确认投资收益的基

3、础发生了改变。在旧准则下，企业在按照权益法确认对被投资单位的投资收益时，直接以被投资单位当年的净利润或净亏损为基础确认即可。在新准则下，企业在按照权益法确认对被投资单位的投资收益时，应当以调整后的净利润或净亏损为基础，除非这些调整不切合实际这些调整一般包括：（1）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整取得投资时有关资产负债的公。允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属母公司应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位商品销售成本，计提的折旧额摊销额以及资产减值准备金额等进行、的调整投资时被投资单位可辨认净资产的公。允

4、价值与其账面价值之间的差额较小，按照重要性原则和成本效益原则也可以不进行调整。（2）企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益投资企业与1被投资单位发生的内部交损失，按照《企业会计准则第8号资产减值》在差异新准则的规定明显优于旧准则的规定。相当于在处置长期股权投资时完成了该部分股权投资收益的清算，更客观全面的反映了该项投资的实际收益。针对外币报表折算差，新准则规定企业在处置境外经营时，在合并报表层面应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营相关的外币财务报表折算差，自所有者权益项目转

5、入处置当期的损益，而旧准则对此没有明确的规定，实务中的处理也不尽相四、长期股权投资差额会计处理的变化。股权投资差额分为两个部分:一是初始投资成本与投资方应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额；二是投资企业享有的被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值之间的差额。旧准则对长期股权投资差额的处理采取了十分简单的处理方式长期股权投资借方差额按一定期限平均摊销，计入损益，股权投资差额的摊销期限依照合同规定或在不超过10年进行摊销初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，直接计入资本公积(股权投资准备)新准则对股权投资差额不再采用过去的综合摊销方法，而是

6、区分不同情况做出了较为细致的规定。对于同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资，其投资成本按照应享有的被投资单位账面净资产的份额确认，因而不存在股权投资差额，不确认商誉。合并对价与享有的被投资方所有者权益份额。的部分的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。对于其他方式形成的对子公司长期股权投资差额，区分母公司财务报表和合并财务报表两个层面进行处理在母公司报表层面，长期股权投资的初始投。资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

7、，应对取得的被购买方各项可辨认资产负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本对于负商誉不予确认，在合并当日计入当期损益，在合并财务报表层面，应当将长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分单独确认为商誉，期末需要对商誉进行减值测试投资企业享有的。被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值之间的差额，应当调整被投资单位相关资产负债的账面价值，即需按照购