预算会计(第二版) 第1章 预算会计的基本理论

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1、预算会计暨南大学管理学院会计学系邬励军1第一章预算会计的基本理论一、预算会计的概念、特点二、预算会计的组成体系三、预算会计的基本理论框架四、预算会计的核算对象和会计要素五、国库集中收付制度2一、预算会计的概念、特点预算会计是一种专业会计，并且和有关概念相联系我国预算会计和政府体制、财政体制是相一致的预算会计的特点3预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府以及行政、事业单位收支预算执行情况的一种专业会计。预算会计专门反映非物质生产部门的会计核算，形成现代会计体系的一大

2、分支体系。非物质生产部门的资金来源主要是来自国家的预算收入，并通过政府预算进行分配形成。4中央总预算总预算政府预算地方总预算行政单位预算单位预算事业单位预算预算会计和以上概念有着密切的联系。返5从政府来说，我国有五级体制：中央、省（自治区、直辖市）、市、县、乡（镇）。从财政的组织体系来说，也是按五级构成。从政府预算来说，也必然按五级组成。凡一级政府，便设有一级财政和预算，从而形成一级政府的财政总预算会计。各级财政总预算会计具体由各级政府财政机关执行。6从行政单位来说，我国行政单位的划分决定于国家建制。凡是按建制设立一

3、级行政单位，便形成一级行政单位会计。具体分有三级：上级单位、二级单位、基层单位。从事业单位来说，我国事业单位的划分决定于向社会提供的服务类别，即非盈利组织。具体分有：科学文化、公益事业、社会福利救济等。国有事业单位基本上分为三级，因此也形成各级事业单位会计。返7预算会计的主要特点是：核算业务收支，计算收支余超，并以收支结余为中心。反映了预算会计的主要核算内容。预算会计的特点可具体表现为以下三点，体现了预算会计的一些典型特征：具有公共性、非营利性和财政性；不进行盈亏核算，着重核算资金的收支结余；可采用不同的记账基础。8

4、二、预算会计的组成体系由参与预算执行的有关部门组成——中央和地方各级政府财政总预算会计——行政单位会计——事业单位会计——国库会计——收入征解会计——基建拨款会计9行政、事业单位会计与财政总预算会计的关系财政总预算会计是集中和分配资金的主体各级政府及行政单位、事业单位是预算执行的具体部门，也是使用资金的部门在单位或部门的预算编制上、在缴拨款上以及会计管理上，都体现财政总预算会计与行政事业单位会计的关系10收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系收入征解会计是由税务、海关部门组织的税收会计，表明国家预算收入的主

5、要来源部分国库会计是由中央银行组织的收支会计，表现为国家财政出纳有了以上两个会计，财政总预算会计才能发挥集中和分配资金的职能，三者在国家预算收入和支出上，具有数额上的一致性11对预算会计体系改革的展望——制定《预算会计基本准则》；——预算会计的组成体系将发生新的变化；——进一步推广政府采购、部门预算和国库集中收付制度；——改进预算会计的会计报告体系，更全面、系统地反映政府受托责任。12三、预算会计的基本理论框架预算会计目标核算前提核算原则核算程序及记账方法13预算会计的核算前提是：会计主体、持续运行、会计分期和货币计

6、量预算会计核算原则分为两大类：对会计信息质量要求的原则关于会计确认计量要求的原则注意预算会计的主体有何特点？注意核算原则与企业会计原则有哪些不同？14四、预算会计核算对象和会计要素预算会计的对象，是非物质生产领域中政府财政资金和事业单位业务资金的活动。对于不同的会计主体，其对象存在着一定的差异，体现出资金来源和用途具有广泛性，资金活动不具有完全的周转性。15财政总预算会计的对象，就是在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配和结果。行政单位会计的对象，就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金的领拨、使用和结

7、果。事业单位会计的对象，就是各类事业单位业务资金的取得、使用和结果。16预算会计的核算对象，可具体划分为资产、负债、净资产、收入、支出五个要素预算会计要素之间的联系可形成会计等式会计等式的平衡关系是永远恒等的，经济业务的发生，引起会计要素发生增减变化，但不会破坏会计等式的平衡关系17预算会计的“资产”要素内容与企业会计有很大的不同：行政单位的资产是由国家通过不同方式投入形成的。事业单位的资产是由国家和其他投资主体投入形成。行政、事业单位应严格控制负债规模不同的预算会计主体，其净资产的内容不相同，收入和支出的内容也不相

8、同。18会计要素之间的关系可表现为：静态的平衡关系：期初余额动态的平衡关系：本期主要发生额综合的平衡关系：期末余额应该根据以上平衡关系掌握预算会计的核算过程。19五、国库集中收付制度国库集中收付制度的基本内容及特点国库单一账户体系的构成国库集中收付的具体方式和范围年终预算结余资金的处理20国库集中收付制度的基本内容国库集中收付制度，是指以国库单