名师初级_其他综合收益的核算内容

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1、.....其他综合收益的核算内容一、投资性房地产二、长期股权投资三、金融资产四、负债及借款费用五、所得税六、外币折算七、财务报告学习参考.....一、投资性房地产公允价值模式下，自用房地产或作为存货的房地产，转换为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额借：投资性房地产-成本累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备公允价值变动损益（转换日公允价值小于账面价值的差额）贷：固定资产（无形资产、开发产品）其他综合收益（转换日公允价值大于账面价值的差额，待该项投资性房地产处置时，再转让当期损益。）【例题】2009年4月15日，甲房地产公司（甲公司）董事会形成书面决议，将其开发的一栋

2、写字楼用于出租。甲公司遂与乙公司签订了租赁协议，租赁期开始日为2009年5月1日，租赁期为5年。2009年5月1日，该写字楼的账面余额为40000万元，公允价值为43000万元。甲公司的账务处理如下：借：投资性房地产—写字楼—成本43000贷：开发产品40000其他综合收益—公允价值变动-投资性房地产3000学习参考.....二、长期股权投资1、长期股权投资权益法核算下，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“其他综合收益”。借：长期股权投资——损益调整——其他综合收益贷：投资收益其他综合收益【例题】甲公司持

3、有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为2000万元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为8000万元。假定甲、乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资—乙公司—损益调整2400—其他综合收益600贷：投资收益2400其他综合收益600学习参考.....2、长期股权投资核算方法的转换①公允价值计量转权益法核算：原持有的股权投资分类为“可供出

4、售金融资产”的，原计入“其他综合收益”的累计公允价值变动，应当转入改按权益法核算的当期损益。借：长期股权投资——投资成本其他综合收益贷：可供出售金融资产银行存款投资收益【例题】2009年2月，甲公司以900万元现金自非关联方取得乙公司10%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则，将其作为可供出售金融资产核算。2011年1月2日，甲公司又以1800万元的现金，自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额12000万元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值1500万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为600万元。取得该部分股权

5、后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】：甲公司原持有10%股权的公允价值为1500万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为1800万元，因此，甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为：学习参考.....1500+1800=3300万元。甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为：12000×25%=3000万元。由于初始投资成本（3300万元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（3000万元），因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资—乙公司—成本3300贷

6、：可供出售金融资产—成本900—公允价值变动600银行存款1800同时：借：其他综合收益600贷：投资收益600②权益法核算转公允价值计量：原采用权益法核算的相关“其他综合收益”，应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资单方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。学习参考.....【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2012年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款3

7、200万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为“可供出售金融资产”核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本为3900万元，损益调整为450万元，其他综合收益为300万元（为被投资单位可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为150万元；剩余股权的公允价值为2100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司的账务处理如下：（1）确认有关股权