略论其他综合收益的含义和构成内容

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1、略论其他综合收益的含义和构成内容作者：鲁立财政部发布的《企业会计准则解释第3号》，结合我国国情，对利润表列报和披露进行了适当调整，全面引入了综合收益的理念，要求在利润表中净利润的基础上增加其他综合收益项目，要求在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。但该解释对其他综合收益的定义以及所包含的具体内容未做出明确规定，给实践中执行新准则公司的相关信息列报带来了困扰。一、综合收益的含义国际上，美国财务会计准则委员会（FASB）最早提出了综合收益这一概念。1980年12月，FASB在其第3号财务会计概念公告中首次提出了综合收

2、益(ComprehensiveIncome)这一全新概念，并将其定义为：一个主体在某一期间与非所有者方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的一切权益（净资产）的变动。1997年，FASB正式公布了其第130号财务会计准则---《报告综合收益》，明确了综合收益的列报和披露规则。根据130号财务会计准则，综合收益包括净收益和其他综合收益。其中：净收益仍由收益表提供，只反映已确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他综合收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入收益表而在资产负债表部分表述的项目，包括外币折算调整项目、最低退休金负债调整、现金流套期保值衍生物的利得或损失、可销售

3、证券的利得或损失。综合收益建立在“资产负债观”基础之上，反映报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；突破了收益表的局限，把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中；很好地结合了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”；突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。二、其他综合收益的含义和列报条件参照国际上相关会计准则的定义，以及目前我国现行会计准则的总体规定，笔者认为，“其他综合收益”是指报告期内满足所有者权益确认和计量条件、能引起所有者权益发生增减变动、由企业与非所有者方面进行交易或发生其

4、他事项和情况所产生的、当期不确认为损益，但未来影响损益的利得和损失。其确认条件包括：1.确认为“其他综合收益”的项目必须满足所有者权益要素的定义及其确认和计量标准。2.确认为“其他综合收益”的项目是由企业与非所有者方面进行的交易，或发生的其他事项和情况所引起的。企业与所有者间的交易包括所有者投入资本和向所有者分配利润，这些交易形成的权益变动额，不能反映真正意义上的资本的保值增值，不属于收益的范畴。其中，向所有者分配的现金股利或利润通过“利润分配—应付现金股利或利润”科目反映。所有者投入资本在会计科目“实收资本（或股本）”和“资本公积（资本溢价或股本溢价）”里核算。3.列报为

5、其他综合收益的项目当期不计入净损益，但未来会影响损益。“其他综合收益”反映的是企业根据会计准则规定未在当期损益中确认、而直接计入所有者权益的各项利得和损失，但是随着交易或事项的不断发生，这些利得和损失会形成未来的损益。三、其他综合收益的构成内容在我国，其他综合收益基本体现在资本公积中，资本公积中除了反映股东的投入以外，核算的内容远比国际上的多的多，由此造成实务中，很多公司对资本公积中的变化内容，究竟是否属于其他综合收益，存在各自的理解。综合收益观的提出及实际应用，主要目的是会计报表的使用者提供决策有用信息，对预测企业未来财务信息尤其有用。而其他综合收益的特点是除净收益之外，

6、已确认的其他利得或损失，其当期未实现，但很可能在下期或近期即可实现。而且根据其他综合收益的定义，其他综合收益并不包括那些和股东之间发生，引起所有者权益增加或减少的交易（即权益性交易）。因此，可以根据综合收益观提出的背景、含义、列报条件、目的以及其他综合收益的定义，来判断哪些业务应列报于“其他综合收益”中，哪些不应列报于“其他综合收益”。（一）应列报于“其他综合收益”的项目1．可供出售金融资产的公允价值变动额可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外），借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”；

7、若是损失，则做相反分录。处置该金融资产时，将原计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资收益”科目。2．非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时（转换日）公允价值大于账面价值的差额企业将自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。处置投资性房地产时，按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。3．持有至到期投资重