问题构建理论及会计准则制定探析

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1、问题构建理论及会计准则制定探析美国公认会计原则制定导向从原则导向到规则导向再到目标导向，其目的是在目标导向的会计准则制定方式下制定出高质量的会计准则。本文在介绍问题构建理论的基础上论述了在公共政策分析框架下，问题构建理论对制定最优会计准则意义及理论应用初探，为会计准则的制定提供了一种新的思维途径。笔者认为，能否准确界定每一个会计准则的经济实质（目标）是最优准则的关键。政策分析是一个动态的、多层次的过程，其中对问题的构建具有优先性，优于设计解决问题的方案。一、问题构建理论在会计准则制定中的意义（一）从会计准则发布时间分析我国会计准则更替频

2、繁，短时间内多次更改，从而使企业难以适应。从1992年至2005年末，财政部共发布了1项基本会计准则和16个具体会计准则。会计准则有的只适用于上市公司，有的适用于所有企业。期间多次修改部分准则，有的准则甚至在公布实施一年后便再做修改。在制定会计准则时应急性较强，缺乏连续性。2006年，财政部发布了新修订的由38项具体准则组成的新会计准则体系。会计准则的频繁变动，增加了企业会计处理的难度和成本，因此，提高会计准则的质量，使会计准则在一定时期内应具有稳定性和连续性已成为大势所趋。问题构建理论作为一种新的会计准则制定的方法和工具，能够帮助准则

3、制定者准确界定好每一个会计准则的经济实质和目标，制定出长期稳定的会计准则，对会计领域的政策制定发挥具有重要作用。（二）从公共选择理论角度分析会计准则是一种公共产品，具有很强的外部性，是调节利益相关者之间利益分配的会计行为规范，并追求会计准则经济后果的公平和效率。但是在有限理性的现实中。会计准则的经济后果总是不公平，总有一部分利益集团受益，一部分利益集团受损。因此,提高会计准则的质量，是每一个利益相关者的要求。政府是公共物品的生产者和使用者，更应考虑各个利益集团的利益分配。会计准则作为一种制度，在我国其制定主体是政府，政府在制定会计准则时

4、既要符合会计领域的要求，又要符合政策制定的一般规律。高质量的会计准则仅仅靠制定程序的公平，法律的约束是不够的，问题构建理论是公共政策制定的重要理论，将问题构建理论引入到会计准则的制定中，使会计准则更加公平与有效。（三）从会计准则规范内容分析会计准则是对交易和事项的确认、计量、记录和报告的规范，可以将会计准则看作一种技术规范。比如，我国会计准则规定了会计确认、计量和报告的基本要求及每一个事项的确认、计量、记录和报告的办法，直接指导会计核算工作。问题构建理论在发展过程中也产生了许多定量和定性的方法，依据科学结论，指导政策的制定，避免政策制定

5、者的个人价值判断，因此，问题构建理论可以看作是一种技术规范，它能帮助会计准则的制定者从理性的角度考虑，界定好会计准则的经济实质，使会计准则更具有科学性和准确性。（四）从会计准则国际化角度分析有专家提出：我国在推进会计国际协调，甚至直接采用国际财务报告准则规定的会计原则时，不应简单追求形式的完全相同，而应争取确认、计量和报告原则的实质相同。在经济实质上有较大差别的，应按照交易事项的经济实质来规范其所采用的会计处理方法。对于国际财务报告准则没有规范而我国特有的经济交易事项，应当制定专门的会计管理方法进行规范。这就要求我国会计准则的制定者深入

6、研究准则的制定。问题构建理论将为我国的会计准则制定者提供一种新思路，使会计准则更符合我国国情的需要。二、问题构建理论在会计准则制定中的初步探索（一）问题构建理论在会计准则制定中的方法根据邓恩的观点，问题构建是收集和检验有关问题的情景的可替代的概念化过程。问题构建包含了四个相互联系的阶段，即：问题感知、问题搜索、问题定义和问题具体化。有许多的方法及相关的技术可以用于问题构建之中，这些方法及技术有着它们各自的目的、程序、知识源泉和偏好标准（见表1）。（二）问题构建理论在会计准则制定中的应用一一假设分析与财务报告目标假设分析是一种旨在取得有关

7、政策问题的冲突着的创造性综合的技术，明确地认识到冲突和承诺（认同）的肯定和否定的特征，允许出现一个最大限度的相反政策的存在，并对每个政策制定的基本假设提出挑战。在财务报告目标的制定中，由于使用者多样化导致使用者决策和信息需求的不同。很多使用者群体需要提供以决策为目的的信息。《基本会计理论说明书》对该问题的观点是：要求多重计量。但是，由于使用者吸收和处理额外信息的能力有限,数据扩张（dataexpansion）的方法并不可行。因此，作出这样的假设：尽管使用者群体不同，但是他们进行了相似的决策，因而会有相同的信息需求。图1说明了同类使用者和

8、异类使用者信息需求上的差异。圆圈代表使用者群体以及他们的信息需求，高度同质使用者的图示表明他们的信息需求有很大部分的重叠。会计信息是公共物品，而不是私人物品。假定低度同质使用者的存在以及财务信息具有公共性，