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1、会计准则制定基础问题研究一、引言美国2001年发生的会计丑闻——安然事件的爆发,引发了人们对美国整个会计Ь准则体系的反思。尽管人们茂普遍认为安然事件是一个有城着十分复杂的经济背景,各桎种利益集团相互交织、勾结蒈的结果,会计准则体系无法甩也不能承担起安然事件带来膈的全部责任。然而,安然事蔟件无疑暴露了美国会计准则绝体系内部一些固有的问题。◆2002年7月通过的《萨胜班斯——奥克斯利法案》要剖求美国证券交易委员会重新牺考虑会计准则制定基础等问膝题,有关美国会计准则制定翘以规则为基础、抑或是以原筒则为基础的争论由此浮出水矢面。毋庸置
2、疑,美国会计倩准则制定模式对世界其他各邰国的准则制定模式有着重要簦影响。在制定程序、制定机盈构和制定基础等方面,从许磷多国家和组织中都能找到美篝国的“烙印”。不同国家和组织会计准则发展的共同特征,昭示了成熟的市场经济贿离不开完善、高质量的会计佟准则体系,而完善的会计准则体系的产生又有赖于健全钌的会计准则制定模式。本镂文不打算对会计准则制定模式展开论述,而是针对会计掉准则制定模式的要素之一—产—会计准则制定基础问题,慢展开自己的论述。二、会擅计准则制定基础的含义和美舅国以规则为制定基础的形成14/141.会计准则制定基础
3、的含义。所谓会计准则制定基础弯,是指会计准则制定过程应名该坚持的基本原则和基本的黻理论基础。早在20世纪葫30年代,美国在探求建立咱统一会计规范的过程中,就意识到会计规范应该建立在蠲首尾一致、逻辑统一的理论站基础上,会计规范从这样的理论中推演出来,可以避免`公司自由选择不同会计惯例汤造成的会计信息混乱局面。正是在这一思路指导下,1矸957年成立的会计原则委稃员会加大了对会计理论的研蟛究工作,其中“假设一原则溟”的准则制定思路是这一时页期研究的产物。尽管这一思娑路在理论上并不成功,但寻播求统一会计准则制定基础的努力并没
4、有停止。美国会计穸学会在纪念该学会成立50弊周年的论文《论基本会计理婿论》和会计原则委员会发表倪的第4号公告,标志着以目标为导向的准则制定方向的努基本形成。1973年美国芫注册会计师协会成立的“特⑤鲁伯罗德委员会”提交的报戽告,第一次全面、系统阐述瘸了美国市场经济环境下财务蒗报告的目标。1973年成立的财务会计准则委员会,糠以财务报告目标为起点,在嘶1978-1986年间分氖别发布了六号“财务会计概玖念公报”。实践证明,概念咖框架在会计准则制定中发挥了很好的理论支撑作用,指导了会计准则的制定。回顾词美国会计准则制定变迁
5、的历嵘史,我们不难发现准则制定敲者在准则制定的初始阶段,哒无疑是想寻求一个统一的、雳广泛的理论基础来支持准则带14/14的制定。会计准则制定基础げ以原则为基础,或是以规则柿为基础,二者在本质上并没齄有根本差异。因为,以规则钋为基础本身也需要大量的普滢遍原则为指导,二者的差异祖更多地表现在准则的表现形得式、数量、具体内容等方面沭。因此,笼统地说美国会计埙准则制定以规则为导向是不殡全面的。可以说,美国会计欧准则制定经过数十年的演化亻,已经从原有寻求普遍、广鍪义的会计原则变为繁琐具体鹇的会计规则,甚至针对某一钳特殊经济业务,都有相应
6、的殖会计规则予以规范。具体、厕繁琐的会计规则使公司管理扼者通过设计“交易类型”以湾操纵会计信息的呈报,大大篝偏离了通过会计准则揭示企胁业经济实质的初衷。200宕1年安然事件正是美国繁琐会计规则应用的一个“注脚夏”。美国从初始以原则为基础的思想演变为以规则为基エ础的会计准则体系,是美国顿准则制定环境中各种因素共犬同作用的结果。因此,对准则制定基础的变化,必须结虿合准则制定环境加以分析。蓦2.以规则为制定基础的滹形成。1933年和193莰4年通过的《证券法》和《尚证券交易法》使证券交易委衮员会从国会得到广泛的权利罔,包括享有
7、制定会计准则的法定权力。这一权力通过1瞩938年公布的第4号会计佛系列文告让渡给民间机构—喀—会计职业界,到1973累年移交给财务会计准则委员淄会。正是由于SEC的权威溽性认可,才使FASB所制集定的会计准则获得了实质性艋的支持。然而SEC并没有14/14放弃它制定会计准则的权力,在必要时SEC采取适当郾的行动,来解决上市公司遇弭到的会计报告方面的特殊问匠题。在这一背景下,193淖8年-1980年,SEC发布了大量的会计系列文告窝,用以补充FASB和AI?CPA发布的规则,197常5年开始发布“官方会计公告”,对公认
8、会计原则加以憎解释。在会计准则体系的灰建立过程中,会计职业界并垡没有停止对准则制定的参与拷。除了通过FASB直接参蜷与准则的制定外,美国注册舭会计师协会下属的会计准则扎执行委员会定期发布有关与痨行业有关的立场声明。FA闺SB所属的紧急问题任务组舰也会发布一些紧急文告,以解决
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