论会计准则制定导向问题

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1、论会计准则制定导向问题　　【文章摘要】会计信息并非公共产品，而是一个相对特殊的商品。会计准则的制定，应当通过提升会计信息质量本身的观点迈向满足会计信息要求的观点。【关键词】会计准则；制定；导向文章通过对原则导向和规则导向的分析，进一步分析了会计准则制定导向的趋势，并制定出满足投资者要求的会计准则。1会计准则制定的原则导向和规则导向研究起因8想要研究会计准则制定导向，就要先研究安然事件。安然事件的时间发生在2001年，地点是美国的能源老大——安然公司，事情的原因在于其财务部门进行造假，引起了安然公司的破产，而且还致使负责财务报表审计的安达信国际会计公司倒

2、闭。这个事情发生后，让人们对美国财务会计的准则、上市公司管理制度、美国审计制度都引发了思考。美国向来以本国财务会计准则为骄傲，认为只有自己国家的财务会计准则才是最完美的。可是通过对安然公司会计部门造假一案发现，这所谓的造假行为，正是利用了美国财务会计准则条例的相关漏洞进行的。由于当时美国除了安然事件以外，资本市场也发生了一些列的丑闻，于是，在2002年7月30日是，总统布什签订了《萨班斯奥克斯法案》，这对于会计及审计行业是一项全新的革新，当中也包含了对美国证券交易委员会详细研究美国运用以原则为导向的会计体制可能性的要求。因此依法了全球会计准则制定原则导

3、向和规则导向的辩论。在这样的前提下，美国财务会计准则委员会在2002年10月末颁布了有关美国用原则为导向发布的会计准则办法的意见，针对准则制定由当前的规定导向朝着原则导向转变的大众意见。美国的证券交易委员会在2003年7月期间颁发了针对美国财务报告的原则为基准的会计体制为主体的研究报告。安然公司在2001年11月初，曾向美国证券交易委员会递交过关于8-K的报告和新闻媒体曝光的资料，安然公司的会计出现的主要问题在于以下几点：首先，利用特殊目的进行的过高估量利润、过低估量负债；其次，透过应收票据的核算过高估量了资产及股东的利益；再次，透过有限合作企业掌控利

4、润；最后，运用合作企业的网络职能进行自我交易，并可能隐瞒了巨额损失。8这几点原因当中，前两项是通过运用特殊目的进行的，在编排合并财务报表时把本来应当归纳到合并报表中的特殊目的排挤在合并报表编制的范围以外，致使从1997年到2000年间的利润被高估。而这一切的发生，恰巧是利用了美国财务会计准则当中的一个会计管理才形成的将其排除在合并范围之外的情形。由于会计自身的局限性，财务资料所给出的资讯是过期的资讯，是通过价值量来反映企业财务情况及经营情况的。通过某家企业举例，如果需要进行造假，通过会计进行作假帐是最低级的，从交易或经济业务入手进行设计，从根本上进行造

5、价才是高级的。以上对于安然公司财务方面的造假行为，大致是透过设定特殊目的为实体，通过交易的设计及业务的经济来进行造假。因此，安然事件自身并不可以说是规则导向制定准则引起的问题，而应说是安然公司自身的问题。会计准则只可以处理它所牵涉的问题，而不应该要求它处理以后发生的新问题。2对会计准则制定导向的趋势进行分析当前盛行并非常具有影响的会计准则主要是国际会计准则理事会颁布的IAS、国际财务报告准则，财务会计准则委员会颁布的通常可受理的会计原理GAAP及中国财政部规定的《企业会计准则》等。在2005年期间，我国的财政部副部长、会计准则委员会秘书长王军先生同国际

6、会计准则理事会主席Davide8Tweedie爵士共同签订了联合声明，其中声明中指出：中国将与国际会计准则发展方向相同，企业的会计准则编制的财务报表要同国际财务报表相同，发展方向由中国决定。目前，除了极少一部分问题之外，已经基本实现了同国际财务报告准则的一致性方向。中国会计准则除极少数问题外，实现了与国际财务报告准则的趋同。财政部企业司司长，财政部会计准则委员会委员、办公室主任刘玉廷在2008年时曾指出，我国会持续推动和国际财务报告准则的共同发展方向。在2008年1月期间，我国会计准则委员会同国际会计准则理事会签订了《中国会计准则委员会——国际会计准则

7、理事会持续趋同工作机制备忘录》，明确了继续趋同工作的规则，以更加强化彼此的交流和合作，退经建设全球高质量的会计准则为目标。因为我国、欧洲、美国三个国家是全球主要的经济实体，他们总的经济活动量已经远远超出全球经济活动总量的9层，一旦这三大国家的经济实体获得了财务会计准则中要求的等效、趋同、一致的原则，则会被推崇和使用，全球会在单一原则基础上实现会计准则。3从产品观念向需求观念转变由于经济社会的不断进步，人们对观念的要求也在不断更新，这些都有效的提升了效率及经济社会的发展速度。思想观8念作为行动的指南，以正确的观念进行有效的行动。Kotler和Keller

8、在营销管理学一书中曾经说明，当前具备了五种观念：生产观念、推销观念、市场观念、产品观念、社会营