金融互换会计信息披露探析

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1、金融互换会计信息披露探析一、金融互换会计信息披露现存的问题一是金融互换的初始会计确认时点不一。2006年，深圳发展银行、民生银行和招商银行主张在互换合约签订日对其进行初始确认，而浦发银行则在交易发生日将互换确认为一项资产或负债。但是，有时双方即使签订合约，也不是在当日进行交易，而是在签订合约后的某一时日进行交易。不同的初始确认时间会对资产负债表和利润表产生影响，进而影响到提供会计信息的可靠性。二是货币互换和利率互换计人的会计科目比较杂乱。深圳发展银行、浦发银行、民生银行和招商银行2005年和2006年将互换形成的资产或负债计人的会计科目如表1所示：通过表1可以看出各银行将金融

2、互换形成的资产或负债计人的会计科目不统一，相互之间可比性差。三是鉴于非活跃市场金融工具公允价值取得方法的复杂性，各银行对于公允价值的取得方法所做的文字性叙述不能为会计信息使用者提供可理解的信息，导致会计信息使用者怀疑信息的相关性和可靠性，同时也为银行企业的非透明操作留下空间。四是披露金融互换相关信息的内容存在问题。首先，银行所提供的信息大多数是关于衍生金融工具的，很少细化到货币互换和利率互换，对货币互换和利率互换的使用目的披露不准确。其次，金融互换面临的风险披露也不够全面和深入。最后，关于银行签订的互换协议的披露没有涉及。二、新准则实施后各银行金融互换会计信息披露的状况新企业

3、会计准则实施后，各银行关于金融互换会计确认、计量和相关信息披露较之2006年变化不大，其中关于互换初始确认时点的差异已不存在；对于涉及的会计科目仍是衍生金融资产和衍生金融负债居多。既没有按照新准则规定的科目核算，也没有关于互换的专门或明细科目或在报告中无法看出；各银行披露的与金融互换相关的信息有一定程度的细化，但对于衍生金融工具公允价值的具体取得方法及其计算仍没有明确的披露。虽然衍生金融工具的初始确认时点问题得到了解决，即金融互换也是在合同签订日将互换作为一项资产和负债在资产负债表中进行确认，仍然存在利率互换初始确认时的入账价值问题。在合约签订日，对于利率互换合约来说，只是规

4、定了在未来付息日双方据以交换利息的名义基础和利率，并无实际现金流的流人和流出，因此利率互换形成的资产和负债为零，银行选择不进行会计处理，由此新签订的利率互换合约在资产负债表上无法得到反映，这便无法为会计信息使用者提供全面、真实的信息。因此，选择合适的初始入账价值使利率互换可以在资产负债表上进行反映，以揭示其蕴含的风险，是金融互换会计信息披露需要解决的一个重要问题。三、金融互换的会计确认一是金融互换的会计确认原则。对于金融互换的初始确认，应该是在金融互换合约签订之时、金融互换双方承担了将来交换现金流的权利和义务的情况下，将金融互换形成的资产和负债在资产负债表中进行首次确认。当金

5、融互换合同签订时，企业成为合同的一方，具有了未来交换现金流的责任和义务，在资产负债表上确认互换形成的资产和负债；在每期期末，互换的价值发生变化时，对金融互换进行再确认;当金融互换合同到期时，企业已经行使了收取现金流的权利，也已经履行了交付现金流的义务，此时终止确认互换形成的金融资产或金融负债，将其从资产负债表中移除；如果金融互换合同一方将金融合同转让，收取和交付现金流的权利，和义务也已经转移，那么也应当对金融互换形成的资产或负债进行终止确认。二是货币互换和利率互换的具体会计确认。对于货币互换和利率互换，应该在合约签订时企业成为合同一方时就在资产负债表内确认为一项资产和负债。货

6、币互换的基本交易程序是：签订货币互换合约以进行货币本金互换，按约定的日期或按约定的期限以约定的利率和本金为基础进行利息支付的互换，合约到期时换回本金。一旦签订了合约，企业便成为合约条款的一方，具有按合同约定进行利息互换和合约到期时进行本金互换的权利和义务，因此，笔者认为应当在合约签订时以适当的入账价值在资产负债表上对利率互换进行反映。四、金融互换会计信息披露的模式当今大多数银行对金融互换会计信息披露釆用的模式是传统报告模式，也称非独立报告模式，即把衍生金融工具业务（包括金融互换）与传统业务混合在一起进行反映，披露时间严格按照企业会计准则的要求，进行年度、半年度或季度报告。笔者

7、在此基础上增加一种独立报告模式，来对金融互换会计信息进行披露。独立报告模式的特点是金融互换业务会计信息与企业常规业务会计信息的报告是分开的，财务报表及其附注反映的均是金融互换业务，针对性强，还可以突破传统会计信息一年报告一到两次的局限性，做到一月一报，❷合了衍生金融工具交易频繁、流动性强的特点，可以很好的满足对金融互换业务会计信息有较高要求的会计信息使用者。从成本效益方面看，独立报告模式因为需要单独呈报，需要耗费较多的人力，成本较高。从适用企业方面看,独立报告模式反映的金融会计信息详细、具体、清晰，适用