高校固定资产会计核算改革探析

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1、高校固定资产会计核算改革探析摘要：固定资产作为高校拥有和控制的一项资源，其会计核算应当与高校管理与发展H标相适应。以企业固定资产会计核算为参照，结合高校管理与发展目标，探索高校I舌I定资产会计核算的改革方向，以及高校固定资产计价、计量、处置的会计处理方法具有重要意义。关键词：高校；固定资产；折IH；减值一个经济实体的经营管理目标决定了具会计核算基础与核算方法，在不同的会计核算基础下，固定资产的核算方法有很大的区别。固定资产作为企业拥有和控制的一项经济资源,其经营杠杆作用使金业非常重视对于固定资产所

2、产生的经营风险的管理,在金业t期的会计实践屮，形成了一套非常成熟的固定资产核算方法。高校作为人才培养和科学研究的重要基地，在中国社会经济发展中发挥着极其重要的作用，而固定资产是高校从事教学、科研、社会服务等各项工作的物质基础，高校固定资产的使用和管理直接影响到人才培养、科学研究和社会服务的质量和效益。2010年年初，最新《高校会计制度》试点工作在屮国人民人学止式启动，新制度的基本理念是引入权责发生制，要求事业单位计提折I山进行成木核算。为了适应新制度关于会计核算棊础及核算方法的变化，高校固定资产会

3、计核算应借鉴企业比较成熟的核算方法，探索出既能全血客观地反映固定资产价值，乂适合高校特点的固定资产核算方法。一、高校固定资产会计核算的特点高校固定资产是指为高校开展教学、科研及其他活动而持冇的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。高校管理与发展目标是培养人才，发展教冇事业，区别于以营利为目的的企业，其固定资产作为一•项教学资源进行管理，只需要简要的列示在财务报表上，以反映高校拥有多少教学资源。根据事业单位经济活动的特点和简化适用的原则，高校固定资产核算采用简化核算的方式。高校在取得固定资产时，视资金

4、来源的不同列作当期支出或者减少修购基金，并相应增加固定基金；处置固定资产时，在减少固定资产的同时，相应减少固定基金。除了融资租入固定资产之外，高校固定资产的账血余额与固定基金的账血余额是一致的。高校对固定资产的核算与企业相比有明显的区别：第一，高校购置固定资产发生的相关费用要列入相应的支出，同时通过“固定基金”账户反映固定资产占•用的基金。第二，高校的固定资产不计提折in,会计报表只反映固定资产原值。第三，高校运用固定资产进行出租、联营等形式进行的创收活动，没有规范的核算要求。由此，在会计实务中引

5、发了一些矛盾和问题。固定资产是高校教学、科研的物质基础和必备条件，也是衡量高校办学规模的重要指标z—。随着中国高等教育事业的迅猛发展，高等学校固定资产的总量不断扩大，其构成亦I」趋复杂，管理难度不断加人。高校投资主体、财政、国资委等上级主管部门对其要求越来越高，特别是高校的合并、扩招、后勤社会化等改革措施的推出更是给固定资产管理工作提出了新的挑战。如何提高高校固定资产管理为会计核算水平，促进学校固定资产管理的规范化、制度化、科学化已成为当前高校发展过程中急需解决的问题［1］。基于高校对于固定资产管

6、理发展的需求，简化的核算方式必须进行相应的革新，借鉴金业成熟的核算方法是非常必要的。二、高校与企业关于固定资产会计核算的比较分析（一）固定资产初始计量的会计核算企业的固定资产是指为牛产商品、提供劳务或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业会计准则规定，企业取得固定资产的入账价值包括为达到预定使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。企业的固定资产作为i种特別的资产形式，是从流动资产到非流动资产的一种形式上的转化；从财务管理的角度來看，固定资产投资是在投资回收期内通过折旧费用的形式形

7、成企业净现金流，进而完成具资产使命的。増值税征收转型后，企业在取得固定资产时，借记固定资产、应交税金-应交增值税，贷记银行存款。从会计账务处理上可以看出，资产只是形式上发生了变化。高校固定资产按高校会计制度的规定分为七类：房屋建筑物、专用设备、一般设备、交通运输工具、文物和陈列品、图书资料、其他固定资产。《高等学校财务制度》明确规定,固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产［2］。但制度同时规定，对于人

8、批最的同类资产（如课桌椅）而言，尽管其单位价值可能低于规定标准，如果使用时间在一年以上，此类资产也应作为固定资产。而在实际操作屮，由于种种原因，造成固定资产名称不清，价值限额模糊，将部分单价不足的也列为固定资产，或者应列入固定资产的却没入固定资产账，使得财务管理与实物管理脱节。高校在固定资产初始计量时，根据固定资产的使用性质，事业部分仍按收付实现制作为会计核算基础，在购置时一次性记为当期支出，经营部分比照企业会计核算方法进行核算。在会计处理上，作为事业核算的固定资产在取得时视资金来