高等学校“待处置资产损溢”会计处理探析

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1、高等学校“待处置资产损溢”会计处理探析高等学校“待处置资产损溢”会计处理探析摘耍：高等学校待处置资产的核算涉及到各类资产的处置，高等学校会计制度也都作出了具体的规定，本文从实际应用的需求，遵循会计信息的质量要求，便于实际操作的角度出发对不同资产的处置情况进行分析，提出切实可行的改进措施，目的是使待处置资产损溢账戸核算的内容更清晰，反映的会计信息更真实。关键词：高等学校待处置资产损溢会计处理应用分析一、待处理资产损溢相关业务的处理2014年即将执行的高等学校会计制度在若干方面提到了待处置资产损溢账户的

2、应用，涉及到若干资产处置相关的业务、待处置资产损溢账户的设置、资产负债表中待处置资产损溢项目的填列方法三个方面。涉及到资产处置业务相关的几种情况：1212应收账款、1213预付账款、1215其他应收款逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回时转入待处置资产损溢；1301存货盘亏、对外捐赠、无偿调出、毁损时，转入待处置资产损溢；1401长期投资转让或因被投资单位破产等原因需转入待处置资产损溢；1501固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损需转入待处置资产损溢;1601无形资产的转让、无

3、偿调出、对外捐赠等通过待处置资产损溢涉及资产处置业务的会计处理主要过程分两步,第一步转入待处置资产损溢账户，从相关资产的贷方转入待处置资产损溢账户的借方，如果涉及固立资产或无形资产的，则根据固定资产或无形资产的原值减去累计折旧或累计摊销后的差额转入；第二步从待处置资产损溢账户的贷方转出，记入其他支出等账户的借方。待处置资产损溢科B设置时针对在处置相关资产过程中取得相关收入、发生相关费用的业务事项，分别设置了“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行处置收入和处置费用的明细核算。资产负债表中待处置

4、资产损溢项目的填列方法：“待处置资产损溢”项目，反映高等学校期末待处置资产的价值及处置损溢。本项目应当根据“待处置资产损溢”账户的期末借方余额填列；如“待处置资产损溢”账户期末为借方余额，则以“+”号填列，如“待处置资产损溢”账户期末为贷方余额，则以”号填列。二、笔者认为高等学校会计制度屮待处置资产损溢业务处理的规定有待商榷待处置资产损溢包含的内容过多，从有形的财产物资盘存到无形的往来款项、长期投资、无形资产等资产的处置，既有流动资产的处理、也有长期资产的处置。过多的内容可能导致企业期末待处置资产损

5、溢余额过大,增加了该账户的复杂性和应用难度，如高等学校会计制度规定：逾期三年以上，有确凿证据表明确实无法收凹的应收账款、预付账款、其他应收款，按规定程序报经批准后核销，具体账务处理过程分三步：第一步按照待核销的应收账款、预付账款、其他应收款账户金额转入待处置资产损溢，记入“待处置资产损溢”科目的借方；第二步按照规定程序报经批准子以核销后，从“待处置资产损溢”账户的贷方转出记入“其他支岀”账户的借方；第三步已核销的应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额,在记入“银行存款”等

6、资产账户的借方同时，在“其他收入”账户的贷方确认一笔收入。对一些财产物资处理的业务核算也不统一，如高等学校会计制度规定：存货、固定资产的盘亏通过待处置资产损溢账户核算，而盘盈则不通过待处置资产损溢账户核算，直接记入“其他收入”和“非流动资产基金一一固定资产”科目，忽略了盘盈物资的原因清查程序，可能导致记入账户的不当。人为地增加了一个账务处理环节，如高等学校会计制度规定：对外捐赠、无偿调出存货时，需先从存货相关账户的贷方转入“待处置资产损溢”账户的借方。实际捐出、调出存货吋，按照“待处置资产损溢”账户

7、的相应余额，从“待处置资产损溢”账户的贷方转出记入“其他支出”账户的借方。以上这种处理过程往往增加了财务核算的丁作量，也让待处置资产损溢账户核算的内容更复杂，类似的还有固定资产、无形资产的无偿调出、捐赠业务。资产负债表屮填列方法不对，高等学校会计制度规定：“待处置资产损溢”项目应当根据“待处置资产损溢”账户的期末借方余额填列；如“待处置资产损溢”账户期末为借方余额，则以“+”号填列，如“待处置资产损溢”账户期末为贷方余额，则以号填列。此种填列方法违背了资产的定义，虚增或虚减了资产，举例如下：（一）如

8、果一项资产盘亏、毁损或者报废10000元，正常的账务处理是借：待处置资产损溢10000贷:XX资产10000在年终决算前未能报批处理的，则待处置资产损溢账户借方余额增加10000元，根据账务处理，这10000元是因为某项资产的盘亏、毁损或者报废导致的，该资产的盘亏对高校而言是一项资产的减少，也会导致高校资产总额的减少，无论是实物形态，还是价值形态，该项资产已不属于高校所有，如此会计处理会导致企业虚增资产,不符合财务信息质量（真实性、谨慎性）要求。（二）如果盘盈一项资产