新高校“待处理资产损溢”的具体应用

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1、新高校“待处理资产损溢”的具体应用郝菊玲郭静摘要：近年来，随着高等学校招生数量的不断增长，异地办学规模迅速扩张，资产成倍的增加，但是因此也导致学校资产的报废处置越来越多。财政部2014年初新修订的《高等学校会计制度》明确规定，高校资产处置要通过“待处置资产损溢”科目，本文通过对国家相关规定中的待处置资产损溢的分析，探讨实际工作中的会计处理问题。..关键词：新高校；待处置资产损溢“待处置资产损溢”科目属于资产类过渡科目，核算高校在财产清查过程中查明的待处置资产的价值以及处置过程中发生的损溢。这里的资产是指高等学校的应收及

2、预付款项、货币性资产损失、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等，处置是指资产的核销、盘亏、报废、毁损、转让、出售、对外捐赠等行为。高校资产的处置一般先计入该科目。在资产清查过程中发生的资产盘盈不在本科目核算，高校资产的投资也不通过该科目核算。一、“待处置资产损溢”明细科目的设置按照新制度的规定，“待处置资产损溢”明细科目的设置分以下两种情况：第一，无偿调出、对外捐赠及核销资产时，一般情况下不会发生相关收入及处置费用，此时按照待处置资产项目进行明细核算，即“待处置资产损溢———某资产”。第二，盘亏、毁损、报废、转让、

3、出售资产时，通常会发生处置损溢，此时需设“处置资产价值”和“处置净收入”两个明细科目。二、“待处置资产损溢”的主要账务处理(一)资产转入待处置和报经批准核销时1.应收及预付款项、存货①转入待处置资产时借：待处置资产损溢—某资产（核销、对外捐赠、无偿调出时）—处置资产价值（盘亏、毁损、报废时）贷：应收账款、预付账款、其他应收款、存货②报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢—某资产（核销、对外捐赠、无偿调出时）—处置资产价值（盘亏、毁损、报废时）③应收及预付款项核销后，以后又收回时，直接计入其他收入。2.无形资产

4、、固定资产①无形资产、固定资产待处置时借：待处置资产损溢—某资产（对外捐赠、无偿调出、核销时）—处置资产价值（盘亏、毁损、报废、转让、出售时）累计摊销或累计折旧贷：无形资产或固定资产②经批准核销无形资产、固定资产时借：非流动资产基金—无形资产或固定资产贷：待处置资产损溢—某资产（对外捐赠、无偿调出、核销时）—处置资产价值（盘亏、毁损、报废、转让、出售时）3.长期股权投资①长期股权投资待处置时借：待处置资产损溢—某资产（核销时）—处置资产价值（转让、出售时）贷：长期投资—长期股权投资②经批准核销长期股权投资时借：非流动资

5、产基金—长期投资贷：待处置资产损溢—某资产（核销时）—处置资产价值（转让、出售时）(二)在资产处置过程中发生的收入、支出或费用的账务处理1.处置资产过程中收到的变价收入、赔偿款借：银行存款或库存现金贷：待处置资产损溢—处置净收入2.处置资产过程中支付的的相关税、费借：待处置资产损溢—处置净收入贷：银行存款或库存现金3.资产处置完毕，将处置取得的收入与处置费用相减①如为正数，净收入作如下处理借：待处置资产损溢—处置净收入贷：应缴国库款—某资产处置②如为负数，净损失作如下处理借：其他支出贷：待处置资产损溢—处置净收入4.将

6、净收入上缴国库时借：应缴国库款—某资产处置贷：银行存款三、实际运行中存在的问题及对策1.按照新高校财务会计制度的规定，资产的报废处置等要先通过“待处置资产损溢”科目，但是在实际运行中，有的高校直接减少资产及非流动资产基金等科目，未通过该科目核算，显然不符合制度的要求。2.新制度规定，待处置资产损溢明细科目的设置要按照有无处置损溢分两种情况，但是在资产处置初期，不能确定是否会发生处置费用及损溢，所以无法在一开始就明确使用哪套明细科目。3.高等学校的长期投资按其投资性质的不同，分为长期债券投资和长期股权投资，但只有长期股权

7、投资科目与“待处置资产损溢”科目有关。新制度中，在资产投资一章中，仅涉及固定资产与无形资产的投资，未包含存货的对外投资，且在投资时不通过待处置资产损溢科目核算，直接增加投资减少资产等，仅在转让出售或核销长期股权投资时通过此科目。在此，我认为不妥，建议将资产的对外投资也纳入此科目核算。..