致同研究之年报分析：使用寿命不确定的无形资产披露示例

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1、致同研究：使用寿命不确定的无形资产的披露示例《企业会计准则第6号——无形资产》规定了无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，同时要进行减值测试。结合历年的上市公司年报来看，上市公司将所拥有或控制的无形资产评估为使用寿命不确定的情况并不多见。被评估为使用寿命不确定的无形资产主要包括商标和许可证，另外也涉及特许经营权、行政划拨土地使用权以及企业合并取得的品牌。多数上市公司披露的确定为使用寿命不确定的无形资产的理由是可以较低的成本等申

2、请延期或续期。另外，有少数上市公司披露了期末对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试的过程、使用的参数及测试结果等。准则规定《企业会计准则第6号——无形资产》第十六条企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。第二十一条企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销

3、期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。第二十四条企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。1（三）无形资产的摊销方法。（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。《企业会计准则第6号——

4、无形资产》应用指南四、估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素根据本准则第十七条和第十九条规定，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。（一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，

5、与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。（二）企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素。1．运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2．技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；3．以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；4．现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5．为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6．对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期

6、、租赁期等；7．与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。《企业会计准则第8号——资产减值》第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。2《国际会计准则第38号——无形资产》使用寿命88主体应评估一项无形资产的使用寿命是有限的还是不确定的，并且，如果是有限的，还应评估使用寿命的期限或者构成使用寿命的产量或类似计量单位的数量。在分析所有相关因素的基础上，当无法预见无形资产预期为主体产生净现金流量的截止期限时，主体应视该无形资产的使用寿命是不确定的。89无形

7、资产的会计处理是基于其使用寿命的。使用寿命有限的无形资产需要摊销（见第97段至第106段），使用寿命不确定的无形资产不需要摊销（见第107段至第110段）。本准则中的示例说明了如何确定不同无形资产的使用寿命，以及基于使用寿命判定对这些资产的后续会计处理。90在确定无形资产的使用寿命时，需要考虑的多项因素有：（1）主体对该资产的预期使用情况，以及该资产是否能有效地由另外的管理团队管理；（2）该资产通常的产品寿命周期，以及有关以类似方式使用的类似资产的使用寿命估计的公开信息；（3）技术、工艺、商业或其他方面变得过时；（4）该资产在其中运行的行业的稳定性和资产生产的产品

8、或服务的市