致同研究客户奖励积分的披露示例

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1、致同研究：客户奖励积分的披露示例客户奖励积分也被称为顾客忠诚度计划，是指某些情况下企业在销售商品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。授予客户奖励积分目的是吸引顾客再次消费，培养客户关系，保持市场份额，以维持利润，促进企业增长。比较典型的例子包括航空公司的常旅客飞行奖励计划、电信公司的用户积分奖励计划以及银行的信用卡积分计划等，客户根据上述计划消费可以按金额获得奖励积分（“飞行里程”或“积分”），客户可以以积分免费（或折扣）购买机票、获

2、得话费或交换商品、入住酒店等。《企业会计准则讲解（2010）》对授予客户奖励积分的会计处理做了明确的规定。国际会计准则理事会（IASB）于2014年正式发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS15），建立了新的收入确认模型，取代了原来的《国际财务报告解释公告第13号——客户忠诚度计划》（IFRIC13），并允许提前采用。2015年国际会计准则理事会（IASB）投票将IFRS15的生效日期推迟至2018年1月1日。为解决现行准则实施中存在的具体问题，并保持与国际会计准则理事会201

3、4年新发布的收入准则持续趋同，财政部也发布了《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》。该新准则也将对客户奖励积分的收入确认产生影响。通过分析上市公司的年报，我们可以看到设立了客户忠诚度计划的上市公司多为运营商、航空公司以及其他大型的批发零售商，如中国联通、东方航空、南方航空、天虹商场、合肥百货等。同时由于与客户奖励计划相关的税收规定与财务会计存在差异，所以绝大多数上市公司都确认了相应的递延所得税资产。准则规定《企业会计准则讲解》第15章收入某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，

4、如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣或的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收1货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计

5、奖励积分的公允价值。在下列情况下，授予企业可能减少奖励积分的公允价值：①向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励积分的公允价值；②奖励积分中预期不会被客户兑换的部分。（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予

6、企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务是按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时，应按《企业会计准则第13号――或有事项》有关部门亏损合同的规定处理。《企业会计准则第15号——收入》（征求意见稿）第三十四条对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当分析判断该选择权是否向客户提供了一项实质性权利。企业提供实质性权利的，应当作为单项履约义务，

7、按照本准则第二十条规定将交易价格分摊至该履约义务，于客户未来行使购买选择权取得相关商品（或服务）控制权时或该选择权失效时确认相应的收入。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣、客户行使该选择权的概率等全部相关信息予以合理估计。通常情况下，赋予客户额外购买商品（或服务）选择权且其销售价格反映了这些商品（或服务）单独售价的，不应当被视为向该客户提供了一项实质性权利。《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》B39客户可免费或按折扣取得额外商品

8、或服务的选择权有多种形式，包括销售激励措施、客户奖励积分、续约选择权、或针对未来商品或服务的其他折扣。B40如果主体在合同中向客户提供取得额外商品或服务的选择权，仅当该选择权向客户提供了客户不订立这一合同就无法获得的重大权利时（例如，超过通常在这一地域或市场中针对这些商品或服务向此类客户提供的折扣幅度的折扣），该选择权才构成项合同中的履约义务。如果选择权向客户提供了重大权